Тема 5.4 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

5.4.1 Экономическое содержание енвд, его место в налоговой системе и роль в доходах бюджета

Вторым из специальных налоговых режимов для малых предприятий является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Данный налог введен в действие федеральным законом № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 года. С 1999 года Законом Оренбургской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 16.09.1998 года данный налог введен в действие на территории Оренбургской области. С 1.01.2003 г. исчисление и взимание ЕНВД регулируется гл. 26.3 НК РФ «Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности», принятой федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002 г. До 1.01.2006 г. ЕНВД устанавливался и вводился в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и был обязателен к уплате в соответствующих субъектах РФ, а после указанной даты вводится на основании решений органов местного самоуправления.

Роль введенного единого налога на вмененный доход существенна по многим причинам:

– во-первых, с введением этого налога обеспечивается простота исчисления налога;

– во-вторых, единый налог не всегда прямо зависит от реального объема бизнеса, что при прочих равных условиях позволяет легализовать доходы и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов;

– в-третьих, нет необходимости содержать дорогостоящую бухгалтерскую службу;

– в-четвертых, единый налог на вмененный доход обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот.

По большому счету единый налог на вмененный доход – это принцип усредненного налога для среднего налогоплательщика.

Введение данного налога относится к компенсирующим мерам пополнения региональных и местных бюджетов, а также он стал действенным средством для усиления налогового администрирования, поскольку предусматривает систему свидетельств и механизм предварительной уплаты.

Таблица 5.5 – Показатели поступлений ЕНВД в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Наименование доходов	2006 г.		2007 г.		2008 г.
	млрд р.	уд. вес, %	млрд р.	уд. вес, %	млрд р.	уд. вес, %
Всего доходов	10642,8	100	13250,7	100	16003	100
ЕНВД	50,3	0,47	56,3	0,42	63	0,39
Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.roskazna.ru

Анализ динамики поступлений ЕНВД как в абсолютном, так и в относительном выражении совпадает с тенденцией изменения величины налоговых доходов. Доля ЕНВД в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ не представляется значительной, так как в среднем за анализируемый период ее величина не превышает 0,5 % и имеет ежегодную тенденцию к сокращению (в 2006 г. – 0,47 %, в 2007 г. – 0,42 %, в 2008 г. – 0,39 %).

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным, если какой-либо хозяйствующий субъект признается налогоплательщиком ЕНВД, то он обязан вне зависимости от своего желания (или от желания налогового органа) применять данную систему налогообложения. В случае, если какой-либо хозяйствующий субъект не является налогоплательщиком ЕНВД, то он не имеет права на применение указанной системы налогообложения.