Порядок признания доходов и расходов (ст. 346.17 нк рф)

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ):

– если объект налогообложения – доходы, то денежное выражение доходов;

– если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ):

– для объекта налогообложения доходы – в размере 6 %;

– для объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов – в размере 15 %.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговый период (ст. 346.19 НК РФ) календарный год.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Пример

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. За первый квартал текущего года организация имеет следующие показатели:

- доходы от сдачи имущества в аренду – 50 тыс. р.,

- доходы от реализации товаров – 750 тыс. р.,

- получен кредит на сумму – 300 тыс. р.,

- понесенные расходы – 340 тыс. р.

Определить сумму налога при применении упрощенной системы налогообложения, и определить какой объект налогообложения выгоден для данной организации.

а) если объект налогообложения «доходы», то налог будет исчисляться:

Доходы = 50 + 750 = 800 тыс. р. – сумма полученного дохода, подлежащего налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ сумма полученного кредита не является доходом, подлежащим налогообложению.

ЕН = 800 * 6 % = 48 тыс. р. – сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы»,

б) если объект налогообложения «доходы – расходы», то налог будет исчисляться:

Доходы – расходы = 50 + 750 – 340 = 460 тыс. р. – сумма, подлежащая налогообложению.

ЕН = 460 * 15 % = 69 тыс. р. – сумма единого налога при объекте налогообложения «доходы – расходы»,

Следует проверить не меньше ли данная сумма минимального налога

МИН ЕН = доходы * 1 % = 800 * 1 % = 8 тыс. р.

Данной организации выгоден объект налогообложения «доходы».

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам исчисляют сумму налога, которая уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации только по итогам налогового периода.

Упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ)

С 01.01.2006 г. индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из установленных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из установленных видов предпринимательской деятельности. Таких видов деятельности п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ предусмотрено по состоянию на 1.01.2009 г. 61 единица.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент выдается по выбору налогоплательщика от оного до двенадцати месяцев.

Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта РФ. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения им УСН на основе патента. Форма заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

Пример

Определить стоимость патента для индивидуального предпринимателя, занимающегося оказанием ветеринарных услуг, если период владения патентом 6 месяцев.

Величина базовой доходности в месяц по оказанию ветеринарных услуг, равна 7500 р. Значит, потенциально возможный годовой доход для патентной «упрощенки» по виду деятельности «ветеринарное обслуживание» не может превышать 225000 р. (7500 р. * 30).

Стоимость патента на год в данном случае не должна превышать 13500 р. (225000 р. * 6 %).

Патент на 6 месяцев обойдется предпринимателю в 6750 р. (13500 р.: 12 мес. * 6 мес.).

Налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.

Вопросы для самоконтроля

1 Каково экономическое значение упрощенной системы налогообложения?

2 Кто вправе применять упрощенную систему налогообложения?

3 Замену уплаты каких налогов предусматривает применение упрощенной системы налогообложения организациями?

4 Какие налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения?

5 Что является объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения?

6 Что такое минимальный налог при упрощенной системе налогообложения и в каком случае он уплачивается?

7 Налоговые ставки, применяемые при упрощенной системе налогообложения?