
- •Содержание
- •Введение
- •Раздел 1 Основы налогообложения и налоговая система Российской Федерации
- •Тема 1.1 Экономическое содержание налогов. Основы налогообложения в Российской Федерации
- •1.1.1 Понятие налога и сбора
- •1.1.2 Элементы налогообложения
- •1.1.3 Принципы налогообложения
- •Четвертая – административно-технические, или принципы налогового управления: определенность обложения, удобство уплаты налога и максимальное уменьшение издержек взимания.
- •1.1.4 Изменение сроков уплаты налога и сбора
- •Тема 1.2 Налоговая система Российской Федерации
- •1.2.2 Классификация налогов
- •1.2.3 Налоговая политика
- •Раздел 2 Федеральные налоги и сборы
- •Тема 2.1 Налог на добавленную стоимость
- •2.1.1 Экономическое значение налога на добавленную стоимость и его место и роль в налоговой системе рф
- •2.1.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 2.2 Акцизы
- •2.2.1 Экономическое содержание и назначение акцизов, их место и роль в налоговой системе рф
- •2.2.2 Характеристика элементов налога
- •Налоговая база (ст. 187, 189 и 190 нк рф)
- •Тема 2.3 Налог на прибыль организаций
- •2.3.1 Экономическая сущность и фискально-регулирующее значение налога на прибыль
- •2.3.2 Характеристика элементов налога
- •– Доходы от долевого участия в других организациях;
- •Тема 2.4 Налог на доходы физических лиц
- •2.4.1 Экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц
- •2.4.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 2.5 Государственная пошлина
- •2.5.1 Экономическое содержание государственной пошлины, ее место и роль в налоговой системе рф
- •2.5.2 Характеристика элементов пошлины
- •Тема 2.6 Налог на добычу полезных ископаемых
- •2.6.1 Экономическое содержание налога на добычу полезных ископаемых
- •2.6.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 2.7 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •2.7.1 Экономическое содержание сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •2.7.2 Характеристика элементов сбора
- •Тема 2.8 Водный налог
- •2.8.1 Экономическое содержание водного налога
- •2.8.2 Характеристика элементов налога
- •Раздел 3 Региональные налоги
- •Тема 3.1 Налог на имущество организаций
- •3.1.1 Экономическое значение налога на имущество организаций и его место в налоговой системе рф
- •3.1.2 Характеристика элементов налога
- •Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации (ст. 384 нк рф)
- •Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. 385 нк рф)
- •Тема 3.2 Транспортный налог
- •3.2.1 Экономическое значение транспортного налога
- •3.2.2 Характеристика элементов налога
- •Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (ст. 362 нк рф)
- •Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст. 363 нк рф)
- •3.3 Налог на игорный бизнес
- •3.3.1 Экономическое содержание налога на игорный бизнес и его место в налоговой системе рф
- •3.3.2 Характеристика элементов налога
- •Налоговый период, налоговые ставки (ст. 368, 369 нк рф)
- •Раздел 4 Местные налоги
- •4.1 Земельный налог
- •4.1.1 Экономическое содержание земельного налога, практическая реализация функций и принципов налогообложения земельных участков
- •4.1.2 Характеристика элементов налога
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4.2 Налог на имущество физических лиц
- •4.2.1 Экономическое содержание налога на имущество физических лиц, его роль в налоговой системе рф
- •4.2.2 Характеристика элементов налога
- •Вопросы для самоконтроля
- •Раздел 5 Специальные налоговые режимы
- •Тема 5.1 Единый сельскохозяйственный налог
- •5.1.1 Экономическое содержание единого сельскохозяйственного налога и его место в налоговой системе
- •5.1.2 Характеристика элементов налога
- •Тема 5.2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства
- •5.2.1 Понятие малого предпринимательства. Критерии отнесения предприятий к малым
- •Тема 5.3 Упрощенная система налогообложения
- •5.3.1 Экономическое содержание упрощенной системы налогообложения, ее место в налоговой системе и роль в доходах бюджета
- •5.3.2 Характеристика элементов налога
- •Порядок признания доходов и расходов (ст. 346.17 нк рф)
- •Тема 5.4 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •5.4.1 Экономическое содержание енвд, его место в налоговой системе и роль в доходах бюджета
- •5.4.2 Характеристика элементов налога
- •Раздел 6 Неналоговые платежи
- •Тема 6.1 Страховые взносы во внебюджетные фонды
- •2.5.1 Экономическое значение страховых взносов во внебюджетные фонды
- •2.5.2 Характеристика элементов взносов
- •6.2 Таможенная пошлина
- •6.2.1 Экономическое содержание таможенной пошлины
- •6.2.2 Характеристика элементов пошлины
- •Тема 6.3 Платежи за негативное воздействие на окружающую среду
- •6.3.1 Экономическое содержание платежей за негативное воздействие на окружающую среду
- •6.3.2 Характеристика элементов платежей
- •Список использованных источников
- •Приложение а Основания для регистрации лиц в качестве налогоплательщиков акцизов
- •Приложение б
- •Признание расходов
- •Приложение д
- •Приложение е
- •Приложение ж
- •Приложение и Размеры государственной пошлины
- •Приложение к
- •Приложение л
- •Приложение м
- •Приложение н
Тема 5.2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства
5.2.1 Понятие малого предпринимательства. Критерии отнесения предприятий к малым
Малое предпринимательство, наиболее древнее из всех видов предпринимательства, уходит корнями ко временам зарождения товарно-денежных отношений. В дореволюционной России малое предпринимательство являлось основой экономики, чему способствовали меры государственной поддержки, в том числе и налоговые льготы. Годы советской власти не были благоприятными для развития малого бизнеса, что было связано с господствующей концепцией развития крупных и государственных производств.
Первые шаги, связанные с поощрением мелкого производителя, были сделаны в начале «перестройки» и материализовались с выходом Закона СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности». Индивидуальное предпринимательство – закономерный результат функционирования рыночной экономики во всех странах. В России его возникновение, функционирование и развитие являются одним из проявлений рыночных преобразований во всех сферах экономической деятельности. Его можно также рассматривать как способ обеспечения выживаемости самодеятельного населения России в условиях безработицы и других экономических катаклизмов.
Нормативными документами, регламентирующими возможность получения статуса малого предприятия до выхода соответствующего раздела НК РФ, являлись Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.1995 года № 88-ФЗ и «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
С 01.01.2008 г. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ утратил силу. Его заменил Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Одно из важнейших новшеств – принципиально иные критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства. Впервые установлены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия. Определены виды и формы поддержки малого и среднего бизнеса.
В ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ приведен перечень хозяйствующих субъектов, которые относятся к малому и среднему бизнесу. Это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий). Действие закона также распространяется на индивидуальных предпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства.
Необходимое условие, которому должны соответствовать юридические лица, – ограничение участия в их уставном (складочном) капитале (паевом фонде). То есть суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 %. Исключение – активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не может превышать 25 %.
В зависимости от численности работников выделяются три категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
– для среднего предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человек включительно;
– для малого предприятия – от 16 до 100 человек;
– для микропредприятия – до 15 человек включительно (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).
В РФ под субъектами малого предпринимательства также понимаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В Законе № 209-ФЗ предусмотрен дополнительный критерий, которого не было в Законе № 88-ФЗ. Это предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).
Категория определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности организация соответствует микропредприятию, а по размеру выручки – среднему, категория будет установлена по величине выручки.
Величина критериев рассчитывается за предшествующий календарный год. Исключение составляют вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. Они могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в году деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня госрегистрации. Изменить категорию субъектов малого и среднего бизнеса можно, только если предельные значения будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.
С 01.01.2010 г. вступит в силу ч. 2 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. В соответствии с этой нормой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений, помимо которых предусмотрены и выборочные статистические наблюдения. Они проводятся путем ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых и средних предприятий. Выборочные статистические наблюдения по микропредприятиям проводятся один раз в год. Порядок проведения таких мероприятий будет определять Правительство РФ.
В Законе № 209-ФЗ предусмотрены, в частности, налоговые льготы в виде специальных налоговых режимов, упрощенные правила ведения налогового и бухгалтерского учета и составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, финансовая и имущественная, информационная поддержка.
На сегодняшний день малые предприятия используют три системы налогообложения:
а) традиционную систему, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество предприятий, единый социальный налог, транспортный налог, государственную пошлину, акцизы и все другие налоги (учитывая особенности, установленные для малых предприятий);
б) упрощенную систему налогообложения (УСН), при которой малые предприятия вместо совокупности всех налогов и сборов уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период;
в) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).