Анализ себестоимости
1 Задачи и источники анализа
2 Общая оценка себестоимости
3 Анализ состава и структуры себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям
4 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукции
5 Анализ прямых материальных и трудовых затрат
6 Анализ расходов на содержание и управление производством
1 Задачи и источники анализа
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
1) оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;
2) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;
3) определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
4) оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;
5) выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.
Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются статистическая отчетность – форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомости № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.
2 Общая оценка себестоимости
1. Показатели себестоимости выпущенной и реализованной продукции сравнивают по годам рассматриваемого периода, характеризуют динамику.
2. В себестоимости выпуска (реализации) выделяют себестоимость сравнимой и несравнимой продукции. Характеризуют динамику по годам, рассчитывают удельный вес сравнимой и несравнимой продукции в себестоимости выпуска (реализации), оценивают изменение по годам.
3. По сравнимой продукции выполняют пересчет себестоимости на сопоставимые условия (по каждому наименованию натуральный объем выпуска умножают на себестоимость единицы этого же наименования и складывают по всему перечню сравнимой продукции).
4. Выявляют и количественно измеряют влияние факторов первого порядка на себестоимость выпуска (реализации) сравнимой продукции.
Влияние натуральных объемов определяют как разницу между себестоимостью выпуска отчетного периода в сопоставимых условиях и базовой себестоимостью. Индекс натуральных объемов определяют отношением себестоимости отчетного периода в сопоставимых условиях к базовой себестоимости.
Влияние себестоимости отдельных наименований определяется как разница между себестоимостью отчетного периода и себестоимостью отчетного периода в сопоставимых условиях. Индекс себестоимости отдельных наименований определяется как отношение себестоимости отчетного периода к себестоимости отчетного периода в сопоставимых условиях.
3 Анализ состава и структуры себестоимости по экономическим элементам и калькуляционным статьям
1. Рассматривают себестоимость по экономическим элементам. Сравнивают абсолютную сумму каждого элемента по годам анализируемого периода. Характеризуют динамику (по соотношению темпов роста отдельных элементов выполняют предварительную оценку изменения структуры).
2. По каждому элементу рассчитывают удельный вес себестоимости выпуска (реализации), характеризуют динамику по годам.
3. По каждому элементу необходимо дать заключение обоснованности изменений в периоде.
Материальные затраты
,
где
-
количество материальных ресурсов по
всем наименованиям;
- цена материальных
ресурсов.
По элементу затрат на оплату труда
Факторами обоснованного влияния являются:
- увеличение численности персонала вследствие изменения объема выпуска продукции;
- повышение тарифов и окладов;
- изменение форм и систем оплаты труда;
- изменение Положения об оплате и премировании.
По каждому из факторов отдельно выполняют расчет обоснованного прироста затрат на оплату труда. Суммы складываются. Увеличение сверх этой суммы является необоснованным приростом по указанным элементам.
Отчисления на социальные нужды
Факторами обоснованного изменения являются:
- обоснованный прирост затрат на оплату труда, рассчитанный по предыдущим элементам;
- изменение нормативов отчислений на социальные нужды.
,
где
- отчисления на
социальные нужды;
- затраты на оплату
труда;
- норматив.
Амортизация
Факторами обоснованного изменения будут являться:
- изменение натурально-вещественного состава основных средств;
- изменение метода начисления амортизации;
- переоценка основных средств.
Расчет ведется по каждому из перечисленных факторов. Результаты складываются. Сверх полученных сумм – необоснованный прирост.
Прочие
Зависят от специфики предприятия. Раскрываются по элементам (ПБУ 10/99 – затраты на рекламу, затраты на организованный набор рабочей силы, содержание вычислительных центров).
4. Рассматривают состав и структуру себестоимости по калькуляционным статьям.
Статьи калькуляции:
- прямые;
- косвенные.
Рассчитывают уровень безубыточности предприятия:
Уравнение безубыточности:
Сначала выполняют разграничение затрат на переменные и постоянные.
Переменные складываются из переменных статей калькуляции и части затрат, включенных в комплексные статьи (например, затраты на охрану труда). Существует 3 метода разграничения затрат:
- логарифмический;
- метод наименьших квадратов;
- метод высшей и низшей точек.
Метод высшей и низшей точек:
По статьям (по месячной калькуляции) строится таблица:
Месяцы |
Затраты (сумма накладных расходов) |
Объем |
|
Январь |
528 |
23 |
|
Февраль |
452 |
18 |
min |
Март |
643 |
28 |
max |
Апрель |
580 |
24 |
|
Строится уравнение затрат:
Сначала определяют переменные затраты на единицу (ставка переменных расходов), затем затраты постоянные. После нахождения величины переменных затрат на единицу по комплексным статьям, к ней необходимо прибавить величину затрат по прямым статьям.
Анализ безубыточности имеет много недостатков:
- релевантный интервал;
- предполагает фиксированную структуру (которая влияет на достоверность расчета);
- при многономенклатурных производствах неэффективен.
Оценка безубыточности ограничена. Поэтому при многономенклатурном производстве используют анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.