Пример.

1. Гражданин Иванов И.И. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя 09.01.12 года. В декларации формы 4-НДФЛ, представленной в налоговый орган, он указал предполагаемый доход 270000 рублей. Авансовые платежи НДФЛ уплачены в установленные сроки.

Фактические доходы за 2012 год составили 3167000 рублей. Расходы, связанные с получением дохода составили 2888000 рублей, в том числе материальные расходы 2005000 рублей, прочие расходы 883000 рублей, в том числе госпошлина 3000 рублей.

2. 04.02.12 года оформлен договор вклада между коммерческим банком и Ивановым И.И. на сумму 270000 рублей сроком на 5 месяцев под 14% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение периода начисления процентов 7,75% годовых (условно). Начисление процентов по договору – ежемесячно 4 числа. Коммерческий банк является налоговым агентом.

3. Иванов И.И. получил доход в виде выигрыша от участия в телевизионной игре «Миг удачи» 50000 рублей, при выплате которого НДФЛ не был удержан.

В 2012 году Иванов И.И. оплатил за обучение сына на очном отделении вуза 79000 рублей и за лечение жены в медицинском учреждении РФ 34000 рублей. Кроме того, Иванов И.И. приобрел жилой дом за 4340000 рублей и земельный участок, на котором дом расположен, за 1670000 рублей и оформил их в собственность 23 сентября 2012 года.

При подаче налоговой декларации Иванов И.И. заявил стандартные налоговые вычеты на себя, как участника боевых действий на территории Чеченской республики и своего сына 1988 года рождения, студента очного отделения вуза, а также социальные и имущественные налоговые вычеты.

Лицензии учебного и медицинских заведений, документы, подтверждающие оплату, документы, подтверждающие право собственности на имущество, документы, необходимые для перерасчета НДФЛ, прилагаются.

Требуется.

1). Исчислить сумму авансовых платежей по НДФЛ на 2012 год, указать сроки уплаты авансовых платежей, указать срок представления налоговой декларации формы 4-НДФЛ.

2). Исчислить сумму НДФЛ от фактического дохода за 2012 год, в том числе по договору банковского вклада и по выигрышу в телепередаче.

3). Исчислить сумму доплаты (возврата) НДФЛ, указать срок представления налоговой декларации, срок уплаты НДФЛ за 2012 год.

Решение.

1.1.Авансовые платежи НДФЛ = 270000 * 13% = 35100 рублей

1.2.Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений по срокам:

-за январь-июнь – не позднее 15 июля 2012 года в размере половины годовой суммы авансовых платежей 17550 рублей;

-за июль-сентябрь – не позднее 15 октября 2012 года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей 8775 рублей;

-за октябрь-декабрь – не позднее 15 января 2013 года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей 8775 рублей.

В случае появления в течение года у физических лиц зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, доходов, полученных от предпринимательской деятельности, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. В нашем примере декларация формы 4-НДФЛ представляется в налоговый орган не позднее 22 февраля 2012 года.

2.1. НБ по банковскому вкладу = 270000 * (14% – (7,75 + 5%) *5:12 = 1406,25 рублей.

НДФЛ = 1406,25 * 35% = 492 рубля. НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом.

2.2. НБ по выигрышу = 50000 – 4000 = 46000 рублей.

По условию задания оговариваются условия проведения игры «Миг удачи» - по решениям органов власти. Применяем ставку 13%.

НДФЛ = 46000 * 13% = 5980 рублей.

НДФЛ будет исчислен налоговым органом при подаче налоговой декларации за 2012 год.

3.1. Определяем сумму дохода за 2012 год от предпринимательской деятельности

Доход от предпринимательской деятельности 3167000 рублей, общая сумма дохода с учетом дохода в виде выигрыша.

Доход, облагаемый по ставке 13% = 3167000 + 46000 = 3213000 рублей.

Налоговые вычеты:

-стандартные налоговые вычеты,

-социальные налоговые вычеты,

-профессиональные налоговые вычеты,

-имущественные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты:

-на предпринимателя 500 * 12

- на ребенка 1400 * 12 = 22800 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляем за весь налоговый период: стандартный налоговый вычет 500 рублей предоставляется за каждый месяц налогового периода, а стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход от предпринимательской деятельности за минусом расходов, связанных с получением дохода, не превысит 280000 рублей (в нашем примере 3167000 – 2888000 = 279000 рублей). В случае, если доходы за минусом расходов превышают 280000 рублей, определяем среднемесячный доход, а затем – количество месяцев, когда доход не превысил 280000 рублей.

Социальные налоговые вычеты: на обучение ребенка 50000 рублей + на лечение жены 34000 = 84000 рублей.

Профессиональные налоговые вычеты 2888000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты – не более 2000000 рублей.

Налоговая база = 3213000 – 22800 – 84000 – 2888000 – 20000000

Так как в налоговом периоде вычеты превысили сумму дохода, то НБ =0.

Таким образом, сумма уплаченных авансовых платежей 35100 рублей и сумма НДФЛ, уплаченная с выигрыша 5980 рублей подлежит возврату (зачету) по письменному заявлению налогового органа. Возврат производится в месячный срок после подачи заявления на возврат налога.