Методические рекомендации

по выполнению контрольной работы студентами-заочниками 5 курса, обучающихся по специальности «Финансы», специализации «Налоги и налогообложение» по дисциплине «Налоги и сборы с физических лиц».

Прежде чем приступить к выполнению контрольной работы внимательно прочитайте «Указания к выполнению контрольной работы».

Комментарии по выполнению варианта №1.

Задание №1.

Обратите внимание, что теоретическое задание следует излагать грамотно, четко и аккуратно, без сокращения слов, не допуская дословного переписывания материала учебника, Налогового Кодекса, методических рекомендаций и другой литературы. В качестве литературы используется: Налоговый кодекс РФ, глава 23, статья 219, учебник для ВУЗов под редакцией Панскова В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации», учебник под редакцией Милякова Н.В. «Налоги и налогообложение» и другие.

В задании №2 требуется исчислить НДФЛ с доходов налогоплательщика, полученных в 2012 году. При выполнении упражнения следует привести весь ход решения, все расчеты и обоснования, а не только конечные результаты.

1)исчислить НДФЛ с доходов, полученных в АО, в том числе с материальной выгоды

2)исчислить НДФЛ с дивидендов, полученным по акциям;

3)произвести перерасчет суммы НДФЛ за 2012 год с учетом вычетов, указать срок представления налоговой декларации, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2012 год.

1. Определяем доходы, подлежащие налогообложению

-в денежном выражении: оклад, премия,

-в натуральном выражении: оплата проезда, оплата питания, др. оплата за налогоплательщика товаров (работ, услуг), имущественных прав (статья 211 НК РФ).

Все эти доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%.

1.2. Доходы, не подлежащие налогообложению (статья 217 НК РФ)

-доходы, не превышающие 4000 рублей за налоговый период (по каждому виду дохода отдельно): подарки, материальная помощь, оплата стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом;

-суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях др.

1.3.В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налоговая база для исчисления НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (НБ =Доход – вычеты). Для доходов, в отношении которых предусмотрены ставки 9%, 15%, 30%, 35% налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов (НБ = Доход). При этом налоговые вычеты не применяются.

1.4. По условию задания заявлены стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика и детей (статья 218 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

-на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет или студента (учащегося, курсанта, аспиранта) очного отделения в возрасте до 24 лет предоставляется вычет 1400 рублей за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход с начала года не превысит 280000 рублей, на третьего и каждого последующего ребенка, а также на ребенка – инвалида или студента – инвалида 1-ой и 2-ой группы вычет предоставляется в размере 3000 рублей до месяца, в котором доход с начала года не превысит 280000 рублей. Вычет предоставляется до конца года, в котором исполняется 18 лет или 24 года соответственно, а в случае окончания учебного заведения – по месяц окончания учебного заведения включительно.

2.1. Кроме того, оформлен договор займа. Организация уполномочена производить расчеты по налогообложению материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В отношении доходов в виде материальной выгоды применяется налоговая ставка 35%.

3.1. В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 9% (статья 224 НК РФ). Налоговый агент удержал НДФЛ с суммы дивидендов. Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов, изложены в статье 228 НК РФ. НДФЛ = Дивиденды * 9%.

4.1. При подаче налоговой декларации за 2012 год указаны: социальный налоговый вычет в связи с оплатой обучения сына на очном отделении колледжа и имущественный налоговый вычет в связи с получение дохода от продажи машины. Таким образом, для перерасчета по декларации учитываются доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%:

-доходы по месту работы на основании трудового договора (кроме материальной выгоды)

-доходы от продажи машины.

Для определения налоговой базы по налоговой декларации в задании необходимо учесть стандартные налоговые вычеты, (статья 218 НК РФ), социальные (статья 219 НК РФ) имущественные (статья 220 НК РФ) налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются по условию задания.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение ребенка в возрасте 24 лет по очной форме обучения в образовательном учреждении, имеющем лицензию, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей в налоговом периоде. В нашем примере социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактических затрат на обучение ребенка, но не более 50000 рублей, т.е. 50000 рублей (статья 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, находящегося в личной собственности физического лица. При продаже домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находящихся в собственности физического лица менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме дохода от продажи имущества, но не более 1000000 рублей. При продаже другого имущества, находящегося в личной собственности менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически полученных от продажи имущества доходов, но не более 250000 рублей за налоговый период (статья 220 НК РФ.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Разница между суммами НДФЛ, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате по налоговой декларации, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом либо возврату налогоплательщику. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат налога.

Пример.

1.Гражданин Петров С.К. в 2012 году получил доходы от АО «Север», где он работает на основании трудового договора:

Ежемесячно - оклад 15000 рублей, оплата питания 1500 рублей, оплата проезда 800 рублей;

Однократно – февраль премия 4000 рублей, май материальная помощь 7000 рублей, август ценный подарок 4600 рублей, плата за обучение по профессиональной образовательной программе 36000 рублей.

Заявлены стандартные налоговые вычеты на детей:1990 года рождения, студента очного отделения ВУЗа и 1991 года рождения, аспиранта заочного отделения академии.

2.23 января 2012 года оформлен договор займа между АО «Север» и Петровым С.К. на сумму 100000 рублей сроком на 6 месяцев под 2% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода 8,25% (условно). Уплата процентов по договору – ежемесячно 23 числа. Организация уполномочена производить расчеты по договору займа.

3.Петров К.С. получил доход по 20 акциям доходностью 500 рублей за акцию. Налоговый агент удержал НДФЛ при выплате дивидендов.

4.При подаче налоговой декларации о доходах за 2012 год в налоговый орган по месту жительства (форма 3 – НДФЛ) Петров К.С. представил документы:

-на получение имущественного налогового вычета в связи с получением дохода от продажи гаража, принадлежащего менее трех лет, в сумме 440000 рублей.

Петров С.К. прилагает к налоговой декларации договор купли-продажи, документы на право собственности,

-на получение социального налогового вычета в связи с оплатой обучения ребенка 1990 года рождения на очном отделении ВУЗа в сумме 68000 рублей. Лицензия учебного заведения и документы, подтверждающие фактические расходы, прилагаются.

Требуется:

1)исчислить НДФЛ с доходов, полученных в АО «Север», в том числе с материальной выгоды

2) исчислить НДФЛ с дивидендов, полученных по акциям;

3)Произвести перерасчет суммы ндфл за 2012 год с учетом вычетов, указать срок представления налоговой декларации, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2012 год.

1. Определяем доходы, подлежащие налогообложению в 2012 году

(15000 + 1500 + 800) * 12 + 4000 + (7000 – 4000) + (4600 – 4000) = 215200 рублей

Стандартные налоговые вычеты 1400 * 12 = 16800 рублей.

НБ = 215200 – 16800 = 198400 рублей.

НДФЛ = 198400 * 13% = 25792 рублей – удержал налоговый агент за 2012 год.

2. Определяем материальную выгоду (МВ). Материальную выгоду можно исчислять исходя из количества дней пользования заемными средствами.

МВ с 23.01.12 г по 23.02.12 г – 32 дня на 100000 рублей

Сумма % из 2/3 ставки ЦБ РФ = 100000 *2/3 * 8,25% * 32/366 = 480,87 руб

Сумма % по договору = 100000 *2% * 32/366 = 174,86 руб

МВ = 480,87 – 174,86 = 306.01 руб

НДФЛ = 306.01 * 35% = 107 руб.

МВ с 24.02.12 г по 23.03.12 г – 29 дней на 100000 рублей

Сумма % из 2/3 ставки ЦБ РФ = 100000 *2/3 * 8,25% * 29/366 = 435,79 руб

Сумма % по договору = 100000 *2% * 29/366 = 158,47 руб

МВ = 435,79 – 158,47 = 277.32 руб

НДФЛ = 277.32 * 35% = 97 руб.

МВ с 24.03.12 г по 23.04.12 г – 31 день на 100000 рублей

МВ с 24.04.12 г по 23.05.12 г – 30 дней на 100000 рублей

И так далее.

НДФЛ исчисляется в полных рублях, копейки округляются.

3.Определяем сумму дивидендов по акциям

500 *20 = 10000 рублей.

Исчисляем НДФЛ по ставке 9%.

НДФЛ = 10000 * 9% = 900 рублей.

4.Определяем общую сумму дохода 2012 года, облагаемого по ставке 13%, с учетом дохода от продажи имущества

215200 + 440000 = 655200 рублей.

Налоговые вычеты:

-стандартные 16800 рублей,

-социальные 50000 рублей,

-имущественные 250000 рублей

НБ = 655200 – 16800 – 50000 – 250000 = 338400 рублей.

НДФЛ по декларации 338400 * 13% = 43992 рублей.

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая уплате по налоговой декларации 43992 рублей, а налоговый агент удержал 25792 рублей. Сумма НДФЛ к доплате

43992 – 25792 = 18200 рублей. Доплата производится по налоговому уведомлению налогового органа в срок до 15.07.13 года.