1 1.4. Організація аналітичної роботи, її проведення і результативність

Аналітична робота на підприємстві - це одна з головних сто­рін вивчення результатів господарської діяльності з метою вияв­лення резервів і можливостей досягнення стратегічних цілей виро­бництва.

Цю роботу часто називають економічним аналізом. В еконо­мічному аналізі використовуються спеціальні методи і прийоми. Під методом аналізу розуміють комплексне, органічно взаємоза­лежне вивчення, вимір і узагальнення впливу окремих чинників на результати господарської діяльності, динаміку розвитку економіч­них показників. При проведенні аналізу здійснюють спеціальне опрацювання системи показників обліку і звітності.

Обробка статистичних і бухгалтерських даних проводиться шляхом використання прийомів порівняння, розчленовування зве­дених показників, ланцюгових підстановок, кореляційних розрахун­ків та ін.

Порівняння різноманітних показників широко використовуєть­ся в аналізі. Порівняння однорідних показників у динаміці дозволяє встановити тенденції в розвитку окремих сторін господарської дія­льності, а порівняння базисних і звітних даних виявляють станови­ща, які визначають подальші напрямки проведення аналітичної ро­боти.

Розчленовування зведених показників на складові елементи дозволяє розібратися в первинних чинниках, які визначили кінцеві результати роботи підприємства.

Прийом ланцюгових підстановок базується на індексній теорії і дає можливість установити ступінь впливу на досліджуваний пока­зник кожного чинника. Варто зауважити, що в процесі аналізу точно визначити розмір впливу окремих чинників на кінцеві показники роботи не завжди є можливим. Це обумовлено тим, що більшість чинників переплітаються один з одним і обчислити розмір кожного в силу обмеженості методичних можливостей не можна. Наприк­лад, показник технічної озброєності перекривається показником енергооснащеності, тому що машини, верстати приводяться в ро-

264 Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

б оту електроенергією. Деякі чинники взагалі не піддаються кількіс­ному виміру. Наприклад, підвищення кваліфікації кадрів, текучість робочої сили і т.ін.

Методи кореляційного аналізу в зв'язку з розширенням вико­ристання ПЕОМ знаходять останнім часом усе більш широке за­стосування. Вони дають можливість на основі великого масиву ста­тистичних даних визначити ступінь впливу заданої кількості чинни­ків на той або інший економічний показник. У сучасних умовах існує багато стандартних програм для проведення на ПЕОМ кореляцій­ного аналізу, що дозволяє швидко одержувати необхідні результати для прийняття управлінських рішень.

Роль аналітичної роботи в умовах ринкової економіки істотно підвищується. Особливе значення надається аналізу фінансового становища підприємства, зокрема прибутку. У зв'язку з цим, у світлі нового законодавства України про прибуток, на підприємствах ав­тономно організується два види обліку: фінансовий і управлінський.

Основою фінансового обліку є бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати діяльності, декларація про прибуток, податок з доданої вартості, валютна декларація і т.ін.

Інформація цих документів використовується як у середині підприємства, так і з зовнішніми споживачами: вищестоящими ор­ганізаціями, податковою інспекцією, Пенсійним фондом, органами соцстраху і державної статистики. Фінансовий облік обов'язково проводиться відповідно до державних нормативних актів. Управ­лінський - це внутрішній облік, призначений для задоволення ін­формацією керівництва підприємства при прийнятті рішень.

У зв'язку з цим економічний аналіз прибутку і фінансового стану ведеться по двох напрямках: аналіз за даними фінансового та управлінського обліку.

У свою чергу фінансова звітність аналізується по трьох напрям­ках:

а) горизонтальний аналіз;

б) вертикальний аналіз;

г) аналіз на базі розрахунків відносних показників. Горизонтальний аналіз полягає в порівнянні окремих показни­ків (статей) балансу та інших звітів за два суміжні періоди, а також

Розділ 11

265

динаміки за декілька років. Наприклад, розглянемо динаміку при­бутку підприємства за п'ять років:
Роки	1995	1996	1997	1998	1999
Чистий прибуток, тис. грн	200,0	190,0	210,0	230,0	236,0
% росту	100,0	95,0	105,0	115,0	118,0

Наведений ряд характеризує тенденцію росту прибутковості підприємства. Проте даний аналіз має визначити також відхилення від базового періоду (1995 р.) і встановити причини цих відхилень.

Вертикальний аналіз - це структурний аналіз балансу, звіту, собівартості і декларації про прибуток та податку на додану вар­тість. Він дозволяє вивчити структуру активів підприємства, тобто питому вагу оборотних і основних засобів, фінансових вкладень і нематеріальних активів у загальній сумі всіх активів підприємства. При цьому аналізується структура короткострокової, довгостроко­вої заборгованості і власного капіталу. При структурному аналізі декларації про прибуток усі показники звіту відносяться до обсягу реалізованої продукції.

Вбачається дуже корисним для підприємств водопровідно-каналізаційного господарства використовувати досвід підпри­ємств інших галузей, які проводять аналіз витрат виробництва, прибутків шляхом розподілу аналітичної роботи по центрах відпо­відальності.

Центри відповідальності - це структурні підрозділи підприєм­ства, що зосереджують свою діяльність на ключових показниках роботи. На підприємствах формують, як правило, три центри:

1. центр витрат;

2. центр прибутку;

3. Центр інвестицій.

Центр витрат систематично вивчає структуру, абсолютні і відносні розміри всіх елементів витрат на реалізацію продукції, ви­значає виробничі і невиробничі чинники, що впливають на рівень цих витрат, розробляє і контролює реалізацію заходів з економії матеріальних і енергетичних ресурсів.

266 Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

Ц ентр прибутку - це підрозділ, що відповідає за прибутки і фінансові результати. Його діяльність оцінюється по отриманому прибутку.

Центр прибутку аналізує декілька показників фінансових ре­зультатів: валовий прибуток, фінансовий результат у цілому по підприємству і по окремих його госпрозрахункових структурах. Кожний із цих показників має своє значення. Наприклад, валовий прибуток показує розмір позитивного результату при порівнянні прибутків від реалізації з перемінними витратами. Він є джерелом покриття власних постійних витрат і має забезпечити одержання прибутку.

Правильна організація обліку та аналізу в центрі прибутку передбачає обгрунтоване встановлення цін на продукцію або по­слуги структурних підрозділів підприємства. Такі ціни називають­ся трансфертними. Трансфертна ціна визначається з повних, пе­ремінних або граничних витрат, до яких додається надбавка, що обумовлює рентабельну роботу підрозділу. При застосуванні та­кого способу зручно користуватися обліковими даними бухгалте­рії. Трансфертні ціни застосовуються тільки для внутрішніх розра­хунків.

Узагальнену оцінку діяльності центру прибутку одержують шляхом порівняння фактичних фінансових результатів із показни­ками головного кошторису прибутків і витрат підприємства.

Центр інвестицій — відповідає за випуск і реалізацію акцій, аналізує котування акцій на фондових ринках, визначає ефектив­ність капітальних вкладень у розвиток підприємства.

Необхідно зазначити, що поряд із новими методичними прийомами аналітичної роботи, обумовленими трансформацією народного господарства до ринкових відносин, на підприємствах водопровідно-каналізаційного господарства необхідно викорис­товувати в розумних межах і традиційні методичні основи аналі­зу господарсько-фінансової діяльності. Зокрема, варто проводи­ти традиційний аналіз виробничої програми, праці і зарплати, собівартості.

Нижче на прикладах наводяться головні особливості такого аналізу.

Розглянемо в таблиці 11.6 показники виробничої програми во­допровідного підприємства.

Розділ 11

267

Таблиця 11.6 Показники виробничої програми водопровідного підприємства

	1998 р.	1999 р.		відхилення
Показники	звіт	план	звіт	від	від звіту за
				плану	1998 р.
Подача води в мережу,	22632	22990	23118,8	+ 128,4	+486,8
тис. м3
Втрати води:
у тис. м3	1164	1190	1160,8	-29,2	-3,2
у % до обсягу води,
поданої в мережу	5,1	5,1	5,0	-0,08	-0,12
Корисний відпуск
(реалізація) води, тис. м3	21468	21800	21958	+ 158	+490
У тому числі:
населенню, у тис. м3	9746	10042	10878	+836	+ 1132
населенню в % до загаль-
ного обсягу відпуску	45,5	46,0	49,4	+3,4	+3,9
комунально-побутовим
підприємствам, у тис. м3	3082	3028	3196	168	114
комунально-побутовим
підприємствам у % до за-
гального обсягу відпуску	14,2	13,8	14,5	+0,7	+0,3

З наведених даних можна зробити висновок, що плановий об­сяг подачі води в мережу перевиконаний на 128,4 тис. м³, тобто на 0,6 %, а корисний відпуск- на 158 тис. м³, тобто на 0,7 %.

Варто звернути увагу на те, що втрати води в мережах змен­шилися на 29,2 тис. м³, що відповідно вплинуло на відносне збіль­шення корисного відпуску води.

Порівняно з 1998 р. подача збільшилася на 486,8 тис. м³, або на 2,1 %, а корисний відпуск зріс на 490 тис. м³ або на 2,3%.

Дані також свідчать, що реалізація води зросла в зв'язку зі збільшенням її споживання. Збільшилася частка води, подана насе­ленню і комунально-побутовим підприємствам.

Проте поряд із загальними результатами роботи водопровід­ного підприємства варто розглянути також ритмічність подачі води споживачам, тому що кількість недоданої за якийсь період часу во­ди не можна надолужити в наступні періоди. Ритмічність роботи підприємства одінемо за даними табл. 11.7.

268 Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

Д ані, наведені в цій таблиці, свідчать, що в звітному періоді водопровід працював стабільно.

Важливим оціночним показником роботи водопровідного під­приємства є коефіцієнт використання встановленої потужності. Продуктивність водопроводу встановлюється за даними статисти­чної звітності - 26876 тис. м³ на рік. Фактично подача води склала 23118 тис. м³, тобто коефіцієнт використання встановленої потуж­ності в звітному році становив 86%.

Таблиця 11.7 Дані для оцінки ритмічністі роботи підприємства

Періоди	Подача в мережу			Корисний відпуск води			Втрати води у%до поданої в мере- жу
	план	звіт	% вико- нання	план	звіт	% вико- нання
Січень	1900	1910	100,5	1800	1810	100,5	5,23
Лютий	1900	1912	100,6	1800	1828	101,5	4,39
Березень	1900	1902	100,1	1800	1804	100,2	5,15
Разом за
І квартал	5700	5724	100,4	5400	5442	100,8	4,93
Квітень	1896	1896	100,0	1796	1798	100,1	5,17
Травень	1896	1896	100,0	1802	1802	100,0	4,96
Червень	1898	1932	101,8	1802	1840	102,1	4,76
Разом за
II квартал	5690	5724	100,6	5400	5440	100,7	4,96
Липень	1926	1926	100,0	1830	1830	100,0	4,99
Серпень	1878	1896	101,0	1786	1802	100,9	4,96
Вересень	196	1996	100,0	1884	1886	100,1	5,51
Разом за
III квартал	5800	5818	100,3	5500	5518	100,3	5,16
Жовтень	1934	1936	100,1	1834	1840	100,3	4,96
Листопад	1934	1958	101,2	1834	1856	101,2	5,21
Грудень	1932	1959	101,4	1832	1862	101,7	4,94
Разом за	•
IV квартал	5800	5853	100,9	5500	5558	101,1	5,04
Усього за рік	22990	23118	100,6	21800	21958	100,7	5,02

Розділ 11

269

Після оцінки виконання виробничої програми приступають до аналізу праці і заробітної плати. З табл. 11.8 видно, що у звітному році чисельність працівників у порівнянні з базовим періодом зрос-

ла на 5,8 %, у той же час корисний відпуск води

зріс лише на 2,3 %. Проте, якщо врахувати, що обсяг реалізації води населенню збільшився на 11,1%, то зростання персоналу можна вважати виправданим.

Таблиця 11.8

Чисельність працівників підприємства

Структурні підрозділи	Звіт 1998 р.	1999 р.		Укомплектованість у % до плану
		план	звіт
Насосні станції першого і другого підйому Водогінна мережа Абонентний відділ Управління підприємства	ЗО 24 10 32	ЗО 28 14 32	ЗО ЗО 10 32	100 107 71 100
Разом	9С	104	102	98

Використання фонду оплати праці розглянемо при аналізі від­повідної статті собівартості реалізації води.

Для аналізу собівартості візьмемо звітну калькуляцію, наведе­ну в табл. 11.9 Калькуляція відображає витрати за статтями у базо­вому періоді за 1998 р. і в звітному періоді за 1999 р., а також відно­сні показники, розраховані на 1 м³ реалізованої води.

Таблиця 11.9