11.2. Методичні основи бухгалтерського обліку

Правові засади регулювання, організації і ведення бухгалтер­ського обліку в Україні визначає Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної,

Розділ 11 239

правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який веде­ться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші ви­ди звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік та фінансова звітність грунтуються на таких основних принципах:

Обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та ви­трат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства.

Повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі.

Автономність - кожне підприємство розглядається як юриди­чна особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінан­совій звітності підприємства.

Послідовність - постійне (із року в рік) застосування підприєм­ством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можли­ва лише у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і повинна бути обгрунтована та розкрита у фінансовій звітності.

Безперервність - оцінка активів та зобов'язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде три­вати далі.

Нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерсь­кому обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незале­жно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Згідно з діючим законодавством підприємство самостійно:

• визначає облікову політику підприємства;

• обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регі­ стрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених

240 Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

ц им Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльно­сті і технології обробки облікових даних;

• розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (упра­ влінського) обліку, звітності і контролю господарських опе­ рацій, визначає права працівників на підписання бухгалтерсь­ ких документів;

• затверджує правила документообороту і технологію оброб­ ки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регіс­ трів аналітичного обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійс­нення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосеред­ньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблен­ня даних на підставі первинних документів можуть складатися зве­дені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

• назву документа (форми);

• дату і місце складання;

• назву підприємства, від імені якого складено документ;

• зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру гос­ подарської операції;

• посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікува­ ти особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов'язані проводити інвен­таризацію активів і зобов'язань, під час якої перевіряються і доку­ментально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Об'єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаю­ться керівником підприємства.

Бухгалтерський облік відображає в грошовій формі всю сукуп­ність господарських дій, що виконує підприємство або організація. Це відображення здійснюється шляхом записів кожної господарсь­кої операції. Варто підкреслити, що записи провадяться за визначе-

Розділ 11

241

ними правилами. Одне із фундаментальних правил бухгалтерсько­го обліку полягає в тому, що відображення операцій провадиться на основі системи рахунків. Під рахунком у даному випадку розуміють установлений номер, що характеризує економічний зміст. Наприк­лад, рахунок №10 називається «Основні засоби» і відображає вар­тість будинків, водоводів, квартальних трубопроводів (передатних устроїв), машин тощо, рахунок №20 має назву «Виробничі запаси» і показує вартість запасів матеріалів, палива і т.ін.

Перелік застосовуваних рахунків для всіх організацій є єди­ним, він затверджений Міністерством фінансів України. Нижче, як приклад, наведено діючий з 2000 р. план рахунків (без субрахунків).

Таблиця 11.1 План рахунків

(затверджено наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 р. №291)

Код	Назва
1	2
Клас 1. Необоротні активи
10	Основні засоби
11	Інші необоротні матеріальні активи
12	Нематеріальні активи
13	Знос необоротних активів.
14	Довгострокові фінансові інвестиції
15	Капітальні інвестиції
16	Довгострокова дебіторська заборгованість
17	Відстрочені податкові активи
18	Інші необоротні активи
19	Негативний гудвіл
Клас 2. Запаси
20	Виробничі запаси
21	Тварини на вирощуванні та відгодівлі
22	Малоцінні та швидкозношувані предмети
23	Виробництво
24	Брак у виробництві
25	Напівфабрикати
26	Готова продукція
27	Продукція сільськогосподарського виробництва
28	Товари
Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи
30	Каса

242	Облік, звітність і аналіз господарської діяльності
Продовження табл. 11.1
1	2
31	Рахунки в банках
32
33	Інші грошові кошти
34	Короткострокові векселі одержані
35	Поточні фінансові інвестиції
36	Розрахунки з покупцями та замовниками
37	Розрахунки з різними дебіторами
38	Резерви сумнівних боргів
39	Витрати майбутніх періодів
Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов'язань
40	Статутний капітал
41	Пайовий капітал
42	Додатковий капітал
43	Резервний капітал
44	Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)
45	Вилучений капітал
46	Неоплачений капітал
47	Забезпечення майбутніх витрат і платежів
48	Цільове фінансування і цільові надходження
49	Страхові резерви
Клас 5. Довгострокові позики
50	Довгострокові позики
51	Довгострокові векселі видані
52	Довгострокові зобов'язання за облігаціями
53	Довгострокові зобов'язання з оренди
54	Відстрочені податкові зобов'язання
55	Інші довгострокові зобов'язання
Клас 6. Поточні зобов'язання
60	Короткострокові позики
61	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями
62	Короткострокові векселі видані
63	Розрахунки з постачальниками та підрядниками
64	Розрахунки за податками і платежами
65	Розрахунки за страхуванням
66	Розрахунки з оплати праці
67	Розрахунки з учасниками
68	Розрахунки за іншими операціями
69	Доходи майбутніх періодів

Розділ 11

243

Продовження табл. 11.1
1	2
Клас 7. Доходи і результати діяльності
70	Доходи від реалізації
71	Інший операційний доход
72	Доход від участі в капіталі
73	Інші фінансові доходи
74	Інші доходи
75	Надзвичайні доходи
76	Страхові платежі
77
78
19	Фінансові результати
Клас 8. Витрати за елементами
80	Матеріальні витрати
81	Витрати на оплату праці
82	Відрахування на соціальні заходи
83	Амортизація
84	Інші операційні витрати
85	Інші затрати
86
87
88
89
Клас 9. Витрати діяльності
90	Собівартість реалізації
91	Загальновиробничі витрати
92	Адміністративні витрати
93	Витрати на збут
94	Інші витрати операційної діяльності
95	Фінансові витрати
96	Втрати від участі в капіталі
97	Інші витрати
98	Податки на прибуток
99	Надзвичайні витрати
Клас 0. Позабалансові рахунки
01	Орендовані необоротні активи
02	Активи на відповідальному зберіганні
03	Контрактні зобов'язання
04	Непередбачені активи й зобов'язання

244

Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

З акінчення табл. 11.1
1	2
05	Гарантії та забезпечення надані
06	Гарантії та забезпечення отримані
07	Списані активи
08	Бланки суворого обліку

План рахунків має 10 класів. Перші три класи застосовуються для відображення активних рахунків, а четвертий, п'ятий і шостий -пасивних. Інші класи рахунків використовуються для складання фі­нансової звітності. Наведені в табл. 11.1 мають назву синтетичні.

Кожний рахунок може мати субрахунки другого порядку, а та­кож рахунки аналітичного обліку в залежності від особливостей господарської діяльності підприємства Рахунки аналітичного облі­ку використовуються для деталізації видів діяльності, видів матері­алів і т.ін.

З урахуванням того, що кожна господарська операція в бухгал­терському обліку повинна відбиватися двічі, усі рахунки кореспон­дуються між собою і підрозділяються на активні і пасивні. Прийня­то дані по активних рахунках записувати зліва, а по пасивних справа. Крім того кожний рахунок також має ліву і праву частину. Ліва час­тина називається «дебетом», а права - «кредитом».

Порядок запису даних по кожному рахунку звичайно показують у виді такої схеми:

Дебет

Номер і назва рахунку

Кредит

Поле для записів операцій

Поле для записів операцій

Відображення даних у приведеній таблиці по активних і пасив­них рахунках проводиться за різними правилами. По активних ра­хунках збільшення коштів показується зліва в «Дебеті», а зменшен­ня - справа в «Кредиті». При цьому враховуються також залишки відповідних коштів на початок і кінець звітного періоду (місяць, квартал або рік). Ці залишки прийнято називати словом «сальдо»

Розділ 11

245

(від італійського слова каісіо). Сума всіх записаних операцій у звіт­ному періоді з лівої сторони в дебеті називається «оборотом по де­бету», а з правої сторони в кредиті - «оборотом по кредиту».

В узагальненому вигляді схеми записів по активних рахунках можна представити в такій таблиці.

Дебет Рахунок № ЗО Кредит

«Каса»

1. Сальдо на 1 червня (залишок) - грн 3. Надходження грошей у касу за звітний період (записується кожна операція)	2. Зменшення грошей у касі (записується кожна видача грошей) протягом червня
4. Разом (сума) усіх записів (оборот)за червень місяць	5. Разом (сума) усіх записів (оборот)за червень місяць
6. Сальдо на 1 липня (залишок) -грн

Результат (сальдо) за місяць дорівнює:

Пункт 6 = Пункт 1 + Пункт 4 - Пункт 5

Схема записів по пасивних рахунках дзеркально обернена. Ни­жче наводиться схема запису по пасивному рахунку.

Дебет Рахунок № 40

«Статутний капітал»

Кредит

1. Операції, що відбивають	2. Сальдо на 1 червня
зменшення статутного	(вартість статутного фонду) - грн
фонду в червні місяці	3. Збільшення статутного фонду
	в звітному періоді (записується
	кожна операція)
4. Разом (сума) усіх записів	5. Разом (сума) усіх записів
(оборот)за місяць	(оборот) за місяць
	6. Сальдо на 1 липня (залишок) -
	грн

246 Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

Р езультат за місяць по цьому рахунку розраховується: Пункт 6 = Пункт 2 + Пункт 5 - Пункт 4.

Якщо господарська операція обмежується двома рахунками, то такий запис називається простою проводкою. Наприклад, на під­приємство водопровідно-каналізаційного господарства надійшли на склад від постачальника матеріали на суму 2600 грн. Ця операція призвела до того, що кількість матеріалів на складі збільшилась на 2600 грн. (дебетується активний рахунок №20) і одночасно виникає заборгованість постачальнику матеріалів (кредитується пасивний рахунок 63). Проводка цієї операції повинна бути записана:

Дебет - «Виробничі запаси» 2600

Кредит - «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 2600

Якщо використовувати номери рахунків, то запис цієї ж опера­ції буде мати вигляд: Д-Т20-2600 К-т 63 - 2600

Схема аналізованої проводки має такий вигляд:

Рахунок № 63 Рахунок № 20

«Розрахунки з постачальниками «Виробничі

та підрядниками» запаси»

Д-т

К-т Д-т

К-т

2600 4- 2600

(кредитовий (дебетовий

оборот) оборот)

Якщо для відображення господарської операції використовуєть­ся більше двох рахунків, то такий запис називається складною про­водкою.

Необхідно вказати, що як у простих, так і в складних проводках треба дотримуватися рівності дебетових і кредитових оборотів.

Відображення господарських операцій по синтетичних і аналі­тичних рахунках шляхом подвійного запису є основою поточного бухгалтерського обліку. Систематичний запис за рахунками веде бухгалтерія підприємства в журналі господарських операцій або в облікових регістрах.

Записи всіх господарських операцій проводяться після оформ­лення первинних документів (рахунки-фактури, ^касові ордера, ви-

Розділ 11 247

п иски з банку і т.ін.). Регістри, що мають у залежності від призна­чення форму карток, листів або книг, служать для узагальнення, групування або накопичення записів.

За змістом регістри підрозділяються на форми аналітичного, синтетичного обліку і комбінованого, тобто поєднуються аналітич­ний облік із синтетичним.

За призначенням і видам записів облікові регістри діляться на: хронологічні, систематичні і змішані.

Прикладом хронологічного регістра можуть служити касова книга, книга обліку придбання товарів (робочих послуг), книга облі­ку продажу товарів (робіт, послуг) і т.ін.

Систематичними називаються регістри, у яких проводиться за рахунками групування однорідних за економічним змістом опера­цій. Таким регістром є головна книга. На кожній окремій її сторінці узагальнюються за місяць записи по дебету відповідного рахунку і виводяться дебетові або кредитові сальдо.

Систематичними є також регістри, у яких відображаються од­ночасно систематичні і хронологічні записи. За таким принципом побудовані журнали-ордери.

У журналах-ордерах роблять записи, використовуючи шахову форму, по кредитовій ознаці окремих рахунків у кореспонденції з установленими рахунками, що дебетуються. Журнали-ордери за­стосовуються для групи рахунків або окремого рахунку. До окремих журналів складаються допоміжні відомості, коли аналітичні дані складно відобразити в журналах-ордерах.

Журнально-ордерна форма обліку є найбільше поширеною і може застосовуватися в двох варіантах :

1. З набором 17 журналів-ордерів і повного обсягу застосову­ ваних регістрів.

2. З набором 8 журналів-ордерів і 4 відомостей при скороченій кількості використовуваних регістрів.

Ведення бухгалтерського обліку при журнально-ордерній фор­мі припускає чіткий взаємозв'язок опрацювання і реєстрації всіх первинних документів і регістрів. У загальному вигляді цей зв'язок може бути поданий схемою (рис. 11.1).

Кожного місяця на підставі обліку дебетових і кредитових оборотів бухгалтерія підприємства встановлює фінансовий резуль­тат діяльності, тобто наявність прибутку або збитку. Схема форму­вання фінансового результату показана на рис. 11.2.

250 Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

З авершальним етапом ведення бухгалтерського обліку на під­приємствах є складання квартальних і річних звітів. Річна і квар­тальна бухгалтерська звітність включає:

1. Баланс підприємства - Форма № 1.

2. Звіт про фінансові результати - Форма № 2.

3. Звіт про рух грошових коштів - Форма № 3.

4. Звіт про власний капітал - Форма № 4.

1. Пояснювальна записка з висвітленням виробничої і фінан­ сової діяльності підприємства за звітний період.

Звіти подаються:

• органу, якому безпосередньо підпорядковане підприємство;

• державній податковій адміністрації, на території якої зареє­ строване підприємство;

— обслуговуючому банку (при наявності кредитного договору). Основною формою звіту є баланс, який відображає всі сторони

господарсько-фінансової діяльності. Форма №1 «Баланс» наводить­ся нижче.

Таблиця 11.3 БАЛАНС на 1 липня 2000 р.

Форма №1

тис. грн

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	1,9	4,2
первісна вартість	011	1,9	5,4
знос	012	-	1,2
Незавершене будівництво	020	206	161,8
Основні засоби:
залишкова вартість	030	4102,7	17372,4
первісна вартість	031	7660,3	36566,1
знос	032	3557,6	19193,7
Довгострокові фінансові інвестиції:		25,1	73
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	-	-

Розділ 11			251
Продовження табл. 11.3
1	2	3	4
інші фінансові інвестиції	045	25,1	73
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	-	-
Відстрочені податкові активи	060	-	-
Інші необоротні активи	070	-	-
Усього за розділом І	080	4335,7	17611,4
І. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси	100	1923	3054
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	-	-
незавершене виробництво	120	-	-
готова продукція	130	-	-
товари	140	-	-
Векселі одержані	150	1220,3	1220
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	1011,6	1170,3
первісна вартість	161	1026,6	1190,4
резерв сумнівних боргів	162	15	20,1
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	-	70,4
за виданими авансами	180	-	25,4
з нарахованих доходів	190	-	-
із внутрішніх розрахунків	200	-	-
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	1105,7	1565,1
Поточні фінансові інвестиції	220	-	300
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	409,8	195,6
в іноземній валюті	240	161,6	245
Інші оборотні активи	250	-	-
Усього за розділом II	260	5832	7845,8
III. Витрати майбутніх періодів	270	-	5,7
Баланс	280	10167,7	25462,9
Пасив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
І. Власний капітал
Статутний капітал	300	138,9	138,9
Пайовий капітал	310	-	-

252

Облік, звітність і аналіз господарської діяльності

Закінчення табл. 11.3
1	2	3	4
Додатковий вкладений капітал	320	-	-
Інший додатковий капітал	330	5412,2	18185,7
Резервний капітал	340	34,7	34,7
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	72,7	3316
Неоплачений капітал	360	-	-
Вилучений капітал	370	-	-
Усього за розділом І	380	5658,5	21675,3
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	332,3	339
Інші забезпечення	410	375,8	542,5
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430	708,1	881,5
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440	-	-
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450	100	40
Відстрочені податкові зобов'язання	460	179,1	65,8
Інші довгострокові зобов'язання	470	-	-
Усього за розділом III	480	279,1	105,8
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	400	300
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510	85,5	60
Векселі видані	520	-	-
Кредиторська заборгованість за товари, робо­ти, послуги:	530	1225,2	642
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	977,2	673,3
з бюджетом	550	375	386,4
з позабюджетних платежів	560	19,7	53,5
зі страхування	570	28	41,7
з оплати праці	580	142,4	138,1
з учасниками	590	241,8	464,4
із внутрішніх розрахунків	600	-	-
Інші поточні зобов'язання	610	27,2	40,9
Усього за розділом IV	620	3522	2800,3
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	-
Баланс	640	10167,7	25462,9

Керівник

Головний бухгалтер

Розділ 11

253

Як видно з наведеної таблиці, баланс складається з двох час­тин: активу, де відбивається склад засобів на початок і кінець звіт­ного року, і пасиву, в якому відображаються джерела засобів. Актив і пасив складаються з трьох розділів.

У першому розділі активу наводяться вартість основних засо­бів, що є у складі підприємства, нематеріальних активів, незавер­шених капітальних вкладень

У другому розділі подані запаси, а також усі види дебіторської заборгованості (борги даному підприємству інших підприємств і організацій), а також залишки коштів на розрахунковому рахунку й у касі. Витрати майбутніх періодів включені до третього розділу ак­тиву балансу.

У першому розділі пасиву відображені джерела власних і при­рівняних до них засобів підприємства: статутний фонд, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, резервний капітал, вилуче­ний капітал і т.ін.

Другий розділ містить показники про наявність у підприємства коштів для забезпечення наступних витрат і платежів.

У третьому розділі пасиву балансу наводяться дані про довго­строкові зобов'язання, а в четвертому - короткострокові.

Сума всіх статей активу балансу завжди повинна дорівнювати сумі всіх статей пасиву балансу.