5. Облік субординованого боргу банку та інших статей додаткового капіталу
Для врахування субординованого боргу в складі додаткового капіталу банку банк-боржник повинен отримати відповідний дозвіл НБУ. З цією метою він подає клопотання до відповідного територіального управління Національного банку або структурного підрозділу центрального апарату НБУ, що безпосередньо здійснює нагляд за діяльністю банку.
Залучення коштів на умовах субординованого боргу з метою врахування їх до капіталу банку може здійснюватися у вигляді кредитів чи депозитів інших юридичних осіб - небанківських установ.
З отриманням Дозволу на врахування залучених коштів на умовах субординованого боргу до капіталу банку банк-боржник обліковує їх за пасивним рахунком 3660 П „Субординований борг банку". При цьому виконується бухгалтерське проведення:
Дт 1200 А „Кореспондентський рахунок"
Кт 3660 П „Субординований борг банку".
У банку-інвесторі дані вкладення обліковуються за відповідними рахунками 4-го класу „Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.
Якщо клопотання про надання Національним банком Дозволу на врахування залучених коштів на умовах субординованого боргу до капіталу банку відхилено, кошти, залучені на умовах субординованого боргу, не відносяться до розрахунку капіталу банку та обліковуються відповідно:
Банком-інвестором - за балансовим рахунком 1524 „Довгострокові кредити, які надані іншим банкам" або за балансовим рахунком 1515 „Довгострокові депозити, що розміщені в інших баках";
Банком-боржником - за балансовими рахунками 1624 „Довгострокові кредити, які отримані від інших банків" (1615 „Довгострокові депозити інших банків") або за балансовим рахунком 2615 „Довгострокові депозити СГД".
Порядок обліку резервів під стандартну заборгованість інших банків і стандартну заборгованість клієнтів за кредитними операціями банків регламентується Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затвердженими постановою Правління НБУ від 11.07.2001 р. №268.
При цьому сформовані резерви обліковуються за відповідними контрактивними рахунками 1-го та 2-го класів Плану рахунків, а саме:
1592 Резерви під стандартну заборгованість інших банків;
2401 Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам.
Результат переоцінювання основних засобів банку обліковується за балансовим рахунком 5100 „Результат переоцінки основних засобів".
Переоцінювання основних засобів має здійснюватися з достатньою регулярністю, щоби запобігти значним відхиленням балансової вартості даних активів від їхньої справедливої вартості. Справедлива вартість основних засобів звичайно є їхньою ринковою вартістю. Вона визначається під час проведення оцінної експертизи оцінювачами, які мають професійну кваліфікацію
Методика обліку результатів переоцінювання основних засобів визначена Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.200 р. №475.