3. Порядок обліку емісійних різниць

Акції комерційного банку можуть продаватися за ціною відмінною від їх номінальної вартості. Зауважимо, що банк не може реалізовувати акції за ціною, нижчою від номіналу.

У разі продажу акцій банку за ціною, вищою від їхньої номінальної вартості, виникають емісійні різниці.

Емісійні різниці - сума коштів, отриманих банком від первинної емісії власних акцій та інших корпоративних прав, що перевищує номінальну вартість таких акцій.

Емісійні різниці враховуються за кредитом балансового рахунку 5010 П „Емісійні різниці".

Розглянемо облік емісійних різниць на прикладі.

Комерційним банком оголошено емісію простих акцій. Номінальна вартість акції - 10 грн., обсяг емісії - 1 000 000 грн. (100 000 акцій).

Після реєстрації емісії несплачена частка статутного капіталу склала 400 000 грн. (40 000 акцій). Банк реалізував 30 000 акцій після реєстрації емісії за ціною 12 грн. за акцію.

За вказаними операціями після реєстрації емісії акцій у бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:

На суму номінальної вартості реалізованих акцій:

Дт 1200 А „Кореспондентський рахунок" 300 000 грн.

Кт 5001 КП „Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" 300 000 грн.

На суму перевищення вартості реалізації акцій над їхньою номінальною вартістю:

Дт 1200 А „Кореспондентський рахунок" 60 000 грн.

Кт 5010 П "Емісійні різниці" 60 000 грн.

Бухгалтерські проведення за рахунками групи 500 „Статутний капітал банку" відображаються в обліковій системі тільки головного банку -юридичної особи.

Комерційні банки - юридичні особи мають право надавати дозвіл своїм філіям на розміщення зазначених цінних паперів серед клієнтів банку за умови встановлення суворого контролю з боку комерційного банку і територіального управління Національного банку за здійсненням уповноваженими установами зазначених операцій.

Кошти, отримані філією банку за реалізовані акції, обліковуються на рахунку 3641 П „Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" за їхньою номінальною вартістю. Перерахування коштів головному банкові здійснюється через відповідний рахунок групи 390 „Розрахунки між філіями та іншими підвідомчими установами банку". Головний банк зараховує кошти за реалізовані філією акції на підставі отриманих від філій документів.

4. Облік розрахунків з акціонерами банку

Комерційний банк може викупляти власні акції в акціонерів з метою їх подальшого перепродажу або анулювання. Такі акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом одного року від дня їх викупу.

Розподіл прибутку, а також головування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів протягом вказаного періоду проводяться без урахування викуплених банком власних акцій.

Власні акції, викуплені в акціонерів, обліковуються за балансовим рахунком 5002 КП „Власні акції банку, які викуплені в акціонерів". За своєю характеристикою рахунок 5002 є контрпасивним. Отже, розмір статутного капіталу банку (підсумок за рахунками групи 500 „Статутний капітал банку") зменшується на суму несплаченої його частки, а також на суму вартості власних акцій банку, що викуплені в акціонерів.

Якщо ціна викупу акцій є вищою від їхньої номінальної вартості, різниця між ціною викупу та номінальною вартістю відноситься на рахунок 5010 П „Емісійні різниці" в межах залишку цього рахунка. В разі недостатності залишку першим дебетується рахунок 5030 П „Нерозподілені прибутки минулих років" у межах позитивного залишку, потім - рахунок 5040 П „Прибуток звітного року, що очікує затвердження".

Розгляньмо приклад.

Комерційний банк реалізував 5000 власних простих акцій за ціною 6 грн. за акцію (номінал акції 5 грн.) після реєстрації статутного капіталу.

Дт 1200 А „Кореспондентський рахунок" 30000 грн.

Кт 5001 КП „Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" 25000 грн.

Кт 5010 П "Емісійні різниці" 5 000 грн.

Банк викупив 4000 власних простих акцій, що перебували в обігу, за ціною 7 грн. за акцію (номінал акцій - 5 грн.).

Дт 5002 КП „Власні акції банку, які викуплені в акціонерів" 20000 грн.

Дт 5010 П "Емісійні різниці" 5 000 грн.

Дт 5030 П „Нерозподілені прибутки минулих років" 3 000 грн.

Кт 1200 А „Кореспондентський рахунок" 28 000 грн.

У разі продажу викуплених акцій різниця між ціною продажу та їхньою номінальною вартістю відображається за балансовим рахунком 5010 П "Емісійні різниці". При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

Дт 1200 А „Кореспондентський рахунок" - на суму, отриману від реалізації акцій

Кт 5002 КП „Власні акції банку, які викуплені в акціонерів" - на суму номінальної вартості акцій

Кт 5010 П "Емісійні різниці"- на різницю між вартістю реалізації та номінальною вартістю акцій.

У випадках анулювання акцій вони повинні бути списані з балансу банку з одночасною реєстрацією зменшення статутного капіталу. При цьому виконується таке бухгалтерське проведення:

Дт 5000 П „Зареєстрований статутний капітал банку"

Кт 5002 КП „Власні акції банку, які викуплені в акціонерів"

Загалом,

• позитивний результат від операцій з власними акціями банку буде відображений за кредитом рахунка 5010 П "Емісійні різниці",

• негативний - за дебетом рахунка 5031 „Непокриті збитки минулих років" або 5041 „Збиток звітного року, що очікує затвердження".

Дивіденди за акціями визнаються та сплачуються після їх оголошення Загальними зборами акціонерів банку. Зазвичай минає певний час між датою оголошення та датою сплати дивідендів. На дату оголошення здійснюється нарахування дивідендів, що відображається таким бухгалтерським проведенням:

Дт 5040 П „Прибуток звітного року, що очікує затвердження"

Кт 3631П „Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами".

За датою реєстрації дивідендів визначається перелік акціонерів, яким буде сплачено дивіденди згідно з реєстром акціонерів на дану дату. Зміна власника акцій до цієї дати приведе до того, що дивіденди буде сплачено новому власникові.

За датою сплати дивідендів виконується запис:

Дт 3631П „Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами"

Кт 1200, або 2600 або 1001.