5. Порядок оформлення результатів перевірок

5.1. Оформлення акта (довідки) перевірки

Правила оформлення результатів перевірок установлено ст. 86 ПК[1], а також Порядком оформлення результатів документальних перевірок [28].

Перед початком проведення документальної перевірки діяльності платника податків за місцезнаходженням податкового органу посадова особа, відповідальна за проведення перевірки, зобов'язана прийняти надані платником податків оригінали документів, пов'язаних із здійсненням діяльності за період, що переві¬ряється. Зазначені документи приймаються за описом, складеним платником податків за власним бажанням.

Опис наданих для перевірки документів складається у двох примірниках особисто платником податків у присутності посадової особи, відповідальної за проведення перевірки. В описі в обов'язковому порядку зазначається кожний переданий документ із зазначенням його найменування, номера та дати видачі. У раз наявності значної кількості однотипних документів, наприклад накладних на придбання товару, в описі допускається запис із за значенням назви однотипних документів (накладна), їх кількості за який період діяльності вони надані та кількості аркушів.

У кінці опису платником податків повинно бути зазначено що для проведення перевірки документи надані в повному обсязі інші документи, пов'язані із здійсненням діяльності, відсутні.

Посадова особа, яка здійснює перевірку, ознайомившись із наданими для перевірки документами, перевіривши їх наявність за описом робить у ньому запис про прийняття для проведення документальної перевірки документів, пов'язаних із здійсненням діяльності, зазначає дату їх прийняття та ставить особистий підпис.

У разі відмови платника податків від особистого складання опису такий опис складається посадовою особою, відповідальною за проведення перевірки, у присутності платника податків. При цьому цей факт зазначається в акті перевірки. Один примірник опису додається до матеріалів перевірки, другий залишається у платника податків. Після закінчення перевірки посадова осо¬ба, відповідальна за проведення перевірки, повертає платнику податків документи за описом. Платник податків на першому примірнику опису, що додається до акта перевірки, вчиняє напис: «Документи після завершення проведення перевірки отримано в повному обсязі», зазначає дату їх отримання та ставить осо-бистий підпис.

Результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки по¬рушень складається акт, а у разі відсутності порушень — до¬відка.

Акт — службовий документ, який підтверджує факт прове¬дення документальної перевірки діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за до¬триманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Довідка — службовий документ, який підтверджує факт про¬ведення документальної перевірки діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів по¬рушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, платниками податків.

Акт (довідка) документальної перевірки складається у двох примірниках та підписується посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку а,також платником податків або його законними представниками. Акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. За результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Факти виявлених порушень податкового валютного та іншого законодавства контролюють за дотриманням якого покладено на органи ДПС викладаються в акті документальної перевірки чітко, об’єктивно та у повній мірі, з посиланнями на первинні або інші документи, які зафіксовані за обліком та підтверджують наявність зазначених фактів.

Акт (довідка) документальної перевірки повинен бути складе¬ний на паперовому носії державною мовою і мати наскрізну нуме¬рацію сторінок. Титульний аркуш акта (довідки) документальної перевірки друкується на номерному бланку органу державної по¬даткової служби для складання актів документальних перевірок. У разі необхідності використання у змісті акта (довідки) скороче¬них назв і загальноприйнятих абревіатур при першому вживанні відповідне словосполучення зазначається повністю з одночасною вказівкою в дужках його скороченої назви або абревіатури, які будуть використовуватися далі в тексті.

В акті (довідці) документальної перевірки, розрахунках та інших матеріалах не допускаються різного роду виправлення Цифрових показників, дат та інших даних.

Усі вартісні показники відображаються у національній валюті України, а показники, виражені в іноземній валюті, підляга¬ють відображенню в акті (довідці) документальної перевірки з одночасною вказівкою їх еквівалента в національній валюті офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим атональним банком України на дату проведення операції, якщо інше не встановлено законом.

Інформація, що міститься в акті (довідці) документальної перевірки, не підлягає розголошенню посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби, а також передачі в інші органи, за винятком випадків, передбачених законом.

У разі відмови платника податків або його законних представників у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки або неможливості проведення перевірки чи від допуску до обстеження приміщень, територій (крім житла громадян),що використовуються для одержання доходів або пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування складається відповідний акт, який засвідчує цей факт. Такий акт підписується не менш як трьома посадовими (службовими) осо¬бами органу державної податкової служби.

Акт (довідка) документальної перевірки складається з трьох частин: вступної, описової та висновку. До акта (довідки) додаються інформативні додатки.

Вступна частина акта (довідки) документальної перевірки повинна містити такі дані:

1. Місце проживання платника податків.

2. Прізвище, ім'я, по батькові платника податків.

3. Підстави для проведення перевірки відповідно до IIК [1] та інших законодавчих актів.

4. Дату видачі та номер направлення на проведення доку­мен¬тальної перевірки, найменування органу державної податкової служби, який його виписав. Дати та номери наказу керівника органу державної податкової служби на проведення перевірки, продовження або перенесення строків проведення перевірки (у разі наявності).

Якщо документальна перевірка у відповідних випадках здій¬снюється за постановою (ухвалою) суду про призначення пере¬вірки або постановою органу дізнання, слідчого, прокурора, винесеною ними відповідно до закону у кримінальних справах, що перебувають у їх провадженні, зазначаються відповідні обов'язкові реквізити зазначених постанов (ухвал).

5. Посади, назву структурного підрозділу, найменування орга¬ну державної податкової служби, звання, прізвища, імена, по бать¬кові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку.

6. Вигляд перевірки (документальна планова або позапланова, виїзна або невиїзна перевірка).

7. Період, за який проводилася документальна перевірка діяльності платника податків.

8. Інформацію про надсилання (вручення) платнику податків повідомлення про проведення документальної перевірки, як таке передбачено законом.

Інформацію про наявність журналу реєстрації перевірок платника податків та вчинення в ньому запису про проведе перевірки

Описова частина акта (довідки) документальної перевірки „здається із загальних положень та результатів перевірки ді¬яльності платника податків. Загальні положення акта (довідки) документальної планової перевірки (відповідні додатки до за¬гальних положень) повинні містити такі дані:

1. Строк проведення документальної перевірки (дата початку та дата закінчення) із зазначенням строку продовження або пере¬несення строків проведення перевірки (у разі наявності).

2. Інформацію про платника податків (реєстраційний номер облікової картки платника податків або номер та серія паспорта для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмови¬лися від прийняття реєстраційного номера облікової картки плат¬ника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті, місце проживання платника податків) або його законних представників, відповідаль¬них за діяльність за період, що перевіряється, їх присутність при проведенні перевірки із зазначенням підстав здійснення такого представництва (довіреність, інші законні підстави).

3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) самозайнятих осіб (назва документа, найменування органу, дата і реєстраційний номер), дані про взяття на облік платника податків в органах державної податкової служби (найменування органу, дата взяття на облік та номер довідки), у разі якщо самозайнята особа заре¬єстрована платником податку на додану вартість (далі - ПДВ), зазначаються реєстраційні дані платника ПДВ (індивідуальний податковий номер, дата реєстрації платником ПДВ, номер та дата початку дії свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ).

4. Про те, чи є платник податків засновником (учасником), акціонером юридичних осіб.

5. Перелік об'єктів, де здійснюється діяльність, із зазначенням тих, які належать платнику податків на праві приватної власності, та орендованих, складських, а також інших приміщень, де знаходяться товарно-матеріальні цінності (готові вироби,напівфабрикати, сировина тощо).

6. Інформацію про види діяльності, які здійснював платник податків за період, що перевірявся, із зазначенням видів діяльності, що підлягають патентуванню та ліцензуванню (номер і дата патенту, ліцензії, найменування органу, що видав патент, ліцензію, строк (термін) дії патенту, ліцензії), а також здійснення яких передбачає наявність відповідного свідоцтва про реєстрацій чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право такого платника на провадження цієї діяльності.

7. Дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання повідомлення про їх відкриття (закриття), про ліцензії Національного банку України, якщо їх отримання передбачено законом.

8. Інформацію про попередню документальну планову пере¬вірку (документальну позапланову перевірку з усіх питань) із за¬значенням найменування органу державної податкової служби, що проводив перевірку, дати та номера акта перевірки, періоду перевірки (установлені порушення та вжиті заходи щодо усунення виявлених недоліків).

9. Інформацію про документи, які використані при перевірці, згруповані за типами (вказати період охоплення їх перевіркою та метод — суцільний, вибірковий).

10. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки (за необхідності).

11. Інформацію про зустрічні звірки.

12. При проведенні документальних перевірок може проводи¬тися аналіз діяльності платника податків.

13. Інформацію про наявність у платника податків засобів виробництва та транспортних засобів, які використовуються (знаходяться у платника податків з метою використання) у про¬цесі здійснення діяльності, у тому числі орендованих, товарно-матеріальних цінностей, коштів на розрахункових рахунках (у разі наявності).

14. Інформацію про проведені обстеження приміщень, територій (крім житла громадян), що використовуються для отримання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування, у тому числі зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки (у разі їх проведення).

15. Загальні положення описової частини акта (довідки) документальної позапланової перевірки повинні містити дані, передбачені цим підпунктом, залежно від питань, що підлягаю перевірці.

Результати документальної перевірки дотримання податкового законодавства групуються за окремими видами податків і зборів та у розрізі податкових періодів. У цій частині акта (довідки) перевірки відображаються задекларовані платником податків у податковій та іншій звітності показники, результати перевірки цих показників та робиться відповідний запис щодо встановлен¬ня або невстановлення порушень. При цьому до акта (довідки) перевірки додаються відповідні аналітичні таблиці. Крім того, наводяться дані про наявність та результати перевірки пільг, наданих відповідно до законів (код пільги, на яку суму і на який податок отримано пільги з розбивкою за роками в межах звітних періодів, що перевіряються).

У разі встановлення перевіркою порушень податкового за-конодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно:

— чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів, що порушені платником подат¬ків, зазначити період (місяць, квартал, рік) діяльності платника податків та операцію, в результаті якої здійснено це порушення, при цьому додати до акта письмові пояснення платника податків або його законних представників щодо виявлених порушень;

— зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи з обліку, та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів, та докази, що підтверджують наяв¬ність факту порушення;

У разі відсутності первинних документів або ненадання їх чи інших документів, що підтверджують факт порушення, зазна¬чити інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення;

У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі органу державної податкової служби така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням прізвища,імені,по- батькові платника податків (його законного представника) та перелік документів, які йому запропоновано подати, факт про складання такого акта відображається в акті документальної перевірки;

у разі надання платником податків або його законними представниками посадовим (службовим) особам органу державної податкової служби письмових пояснень щодо встановлених по¬рушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, або їх копій факти про надання таких пояснень необ¬хідно відобразити в акті.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які по-вторюються, групуються у відомості або таблиці, що додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового законодавства із за¬значенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назву, дату і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на нормативно-правові акти, їх пункти і статті, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані посадовою (службовою) особою орга¬ну державної податкової служби, а також платником податків або його законними представниками.

У випадках відсутності ведення обліку даний факт фіксується в описовій частині акта.

Результати документальної перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства, законодавства у сфері запобі¬гання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого за¬конодавства, контроль за дотриман­ням якого покладено на ор¬гани державної податкової служби, оформляються аналогічно оформленню результатів перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства. При цьому у разі встановлення по¬рушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності необхідне відобразити такі відомості: номер, дату зовнішньоекономічного договору (контракту) та його суму; у разі необхідності реєстрації договору (контракту) у центральному органі виконавчої влад з питань економічної політики: номер та дату його реєстрації, країну нерезидента, який є стороною зовнішньоекономічну договору (контракту), найменування фінансової установи нерезидента, через яку здійснюються розрахунки за договором (контрактом), найменування фінансової установи резидента через яку здійснюються розрахунки за договором (контрактом) , номенклатуру товарів контракту згідно з кодами Української класифікації товарів зовнішньо­економічної діяльності, суму простроченої заборгованості, що виникла при виконанні контракту.

У висновку акта (довідки) документальної перевірки зазна-чаються:

1. Узагальнений опис виявлених перевіркою порушень подат¬кового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотри¬манням якого покладено на органи державної податкової служби, з посиланням на підпункти, пункти, статті законодавчих актів або загальний висновок щодо відсутності таких порушень.

2. Виявлені порушення податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, відображаються в гривнях у розрізі податків та зборів з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевіряється.

В акті не допускається визначення виду і розміру штрафних (фінансових) санкцій за встановлені порушення.

3. У разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться за¬пис із відображенням підстав для отримання.

4. Кількість складених примірників акта (довідки) перевірки та відмітка про вручення одного примірника платнику податків або його законному представнику.

До інформативних додатків до акта (довідці) документальної перевірки належать, зокрема:

- відомості або таблиці, в яких згруповані факти однотипних порушень та порушень, що повторюються;

- розрахунки донарахованих (зменшених) сум податків та зборів, а також розрахунки зменшення від'ємного значення об’єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб, зменшення (збільшення) заявленої до відшкоду­вання з бюджету суми ПДВ, зменшення відємного значенння у розрізі податкових періодів;

- пояснення,зауваження або заперечення платника податків або його законних представників щодо виявлених порушень або з інших питань, що виникли під час переврки;

— копії матеріалів (описи, відомості, протоколи тощо) про результати проведених обстежень;

— матеріали зустрічних звірок, реєстри, в яких зазначається] інформація про надіслані запити на їх проведення до інших opганів державної податкової служби та отримані відповіді;

— завірені в установленому законодавством порядку копії ї документів, що підтверджують наявність фактів порушень подат¬кового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотри¬манням якого покладено на органи державної податкової служби, у випадку їх отримання;

— опис отриманих копій документів;

— дані про виконання зовнішньоекономічних договорів (контрактів) (експортних, імпортних, бартерних, з переробки давальницької сировини на території України та за її межами тощо);

— інші матеріали, що мають значення для прийняття податко¬вого повідомлення-рішення за результатами перевірки та вжиття інших заходів.

Акт (довідка) документальної перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими (службовими) особами органу державної подат­кової служби, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установ¬леного для проведення перевірки строку, з дотриманням вимог щодо реєстрації актів документальних перевірок. При цьому строк складення акта (довідки) не зараховується до строк проведення перевірки.

Акт (довідка) документальної перевірки після його (її) реєстрації вручається платнику податків або його законному ставникові (акт невиїзної документальної перевірки вручається особисто платнику податків або його законному представнику). У разі відмови платника податків або його законних представників від підписання акта (довідки) перевірки посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. При цьому в акті відмови від підпису зазначається про ознайомлення (чи відмову від ознайомлення) платника податків або його законних представників із змістом акта (довідки) документальної перевірки, обов'язками, правами і відповідальністю платника податків. Один примірник акта (довідки) про результати документальної перевір¬ки з відповідними додатками у день його підписання або відмови від підписання вручається або надсилається платнику податків або його законному представнику.

У разі відмови платника податків або його законних пред¬ставників від отримання примірника акта (довідки) про резуль¬тати документальної перевірки або неможливості його вручення та підписання у зв'язку з відсутністю платника податків або його законних представників за місцем проживання такий акт (довід¬ка) надсилається платнику податків. У таких випадках органом державної податкової служби складається відповідний акт.

У разі незгоди платника податків або його законних представ¬ників з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці) документальної перевірки, вони мають право по¬дати свої заперечення протягом п'яти робочих днів з дня отри¬мання акта (довідки), які у випадку їх подання є невід'ємною частиною (додатком) до акта (довідки) перевірки.

Такі заперечення розглядаються органом державної податко¬вої служби протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв'язку з необхідністю з'ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у запереченнях), та платнику податків надсилається відповідь.

Платник податків (його уповноважена особа та/або законний представник) має право брати участь у розгляді заперечень, про що такий платник податків зазначає у запереченнях. У разі якщо платник податку виявив бажання взяти участь у розгляді його заперечень до акта (довідки) перевірки, орган державної податкової служби зобов'язаний повідомити такого платника податку про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше ніж за два робочі дні до дня їх розгляду.

Участь керівника відповідного органу державної податкової служби (або уповноваженого ним представника) у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов'язковою.

За результатами розгляду заперечень складається висновок довільної форми, у якому зазначаються наведені в акті (довідці) перевірки висновки, факти та дані, відносно яких надання заперечення платником податків, короткий зміст заперечень наводиться обґрунтування позиції органу державної податкової служби стосовно кожного питання, порушеного в запереченнях та підбивається підсумок щодо обґрунтованості заперечень.

Висновок підписується посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби, що проводили перевірку, безпосередніми керівниками, а також іншими посадовими (служ¬бовими) особами органу державної податкової служби, які були залучені до розгляду заперечень, та затверджується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби, посадові (службові) особи якого проводили перевірку. Зазна¬чений висновок є складовою частиною (додатком) матеріалів перевірки, залишається в органі державної податкової служби та враховується керівником (заступником керівника) органу дер¬жавної податкової служби при їх розгляді і прийнятті податкового повідомлення-рішення.

За результатами розгляду керівником органу державної податкової служби (його заступником) акта перевірки, запере¬чень платника податків або його законних представників та ін¬ших матеріалів перевірки приймаються відповідні податкові повідомлення-рішення.

У разі якщо грошове зобов'язання розраховується органом державної податкової служби за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймається до дня набрання законної сили відповідним рішенням суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку. Статус таких матеріалів перевіряється кримінально-процесуальним законом або законом про оперативно-розшукову діяльність.

Результати перевірок (крім камеральних) оформляються: у формі акта перевірки, якщо під час такої перевірки виявлено порушення законодавства; у формі довідки, якщо порушень не виявлено. Якщо перевірка проводилася податковим органом вищого рівня, то й акт (довідка) перевірки складається ним, а не органом, на обліку в якому перебуває платник податків.

Акт (довідку) перевірки не можна оскаржити — ані в адміністративному, ані в судовому порядку. Можна тільки подати заперечення.

У разі надання платником податків або його законними (уповноваженими) представниками до органу ДПС, у якому він перебуває за основним місцем обліку, заперечень до акта (довідки) перевірки, яка здійснювалася (очолювалася) працівниками іншого органу ДПС, такі заперечення надсилаються для розгляду до цьо¬го органу ДПС. Зазначений орган ДПС інформує про надходжен¬ня заперечень і надсилає висновки щодо їх розгляду до органу ДПС за основним місцем обліку такого платника податків.

У разі встановлення за результатами перевірки порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, щодо розгляду матеріалів перевірки керівником (заступником керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, приймаються рішення та надсилаються платнику податків податкові повідомлення за формою, визначеною Наказом №985[31].

Якщо порушення було встановлено під час перевірки, яка здійснювалась (очолювалася) працівниками органу ДПС іншого, ніж орган ДПС,у якому на на обліку перебуває платник податків, орган ДПС,

працівники якого здійснювали (очолювали) таку перевірку, та надання такому органу ДПС матеріалів перевірки, а також висновку в довільній формі щодо сум податків, що підлягають донарахуванню за результатами перевірки (зменшення (збільшення) сум заявленого бюджетного відшкодування або відємної різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту щодо ПДВ або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта обкладення податком на прибуток).

Зазначений висновок є обов'язковим для врахування під час прийняття відповідних податкових повідомлень-рішень.

У разі оскарження платником податків прийнятих за результатами перевірки податкових повідомлень-рішень в адміністративно¬му або судовому порядку орган ДПС, що здійснював (очолював) перевірку, забезпечує надання органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, обґрунтованих висновків для враху¬вання під час підготовки рішень щодо результатів розгляду скарг та вжиття інших заходів за погодженням (у тому числі судовим) визначених перевіркою грошових зобов'язань.

У разі встановлення порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального закону або закону про оперативно-розшукову діяльність, податкові повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не приймаються до дня набрання законної сили відповідним рішенням (вироком) суду. Матеріали перевірки разом з висновками органу державної податкової служби не пізніше трьох робочих днів з дня, що настає за днем складання, передаються до органу, що призначив перевірку.

Якщо за результатами перевірки зменшено до відшкодування (донараховано) суми податку на додану вартість, виявлено порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, щодо яких сума завданої державі шкоди або умислу на заподіяння шкоди є достатньою для притягнення до кримінальної відповідальності, підрозділ, що проводив перевірку, зобов'язані» протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем прийняття податкового повідомлення-рішення, письмово повідомити про це підрозділ податкової міліції та передати матеріали перевірки для прийняття рішення згідно зі ст. 97, 112 КПК [29] незалежно від оскарження в адміністративному або судовому порядку зменшених до відшкодування (донарахованих) сум зазначеного податку.

При вирішенні питання про передання матеріалів перевірки підрозділам податкової міліції слід мати на увазі, що для норм адміністративного та кримінального законодавства в частині кваліфікації злочинів або правопорушень сума неоподаткована мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної п.п. 169.1.1 ПК [1] для відповідного року. Водночас положення п.п. 169.1.1 ПК [1] слід застосовувати з урахуванням абзацу восьмого п.1 Прикінцевих положень ПК [1], згідно з яким до 31 грудня 2014 року для цілей застосування цього підпункту податкова соціальна пільга надається в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку.

Крім того, відповідно до чинного кримінального законодавства України незаконне відшкодування ПДВ (заява до відшкодування ПДВ з бюджету) за наявності передбачених законом підстав може кваліфікуватися за cm. 191 «Привласнення, розтрата майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим станови¬щем» КК [30]. Кримінальна відповідальність згідно з частинами першою — третьою цієї статті КК [30] України може настати за наявності передбачених зазначеними нормами обставин, у разі заподіяння шкоди, що перевищує 0,2 неоподатковуваного мініму¬му доходів громадян. Це обумовлено тим, що кримінальну відпо¬відальність за привласнення, розтрату майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем, передбачену cm. 191 КК [30[ України, слід відмежовувати від адміністративної відпо¬відальності за дрібне викрадення чужого майна шляхом крадіжки, шахрайства, привласнення чи розтрати, відповідальність за яке передбачена cm. 51 КпАП [27]. Викрадення чужого майна вважа¬ється дрібним, якщо вартість такого майна на момент вчинення правопорушення не перевищує 0,2 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.

До переліку матеріалів, що передаються підрозділу податкової міліції, включаються копії:

акта документальної планової та позапланової перевірки платника податків;

рахунків донарахованих сум податків та зборів, а також зменшення заявлених до відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, від'ємного значення суми податку на додану та об’єкта обкладення податком на прибуток у розрізі податкових періодів;

відповідних податкових повідомлень-рішень, надісланих плат¬нику податків;

звітних документів платника податків (податкових декларацій розрахунків), до яких платником унесено помилкові дані;

документів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства;

наданих під час перевірки пояснень платника податків (посадових осіб платника або його законних (уповноважених) представників) щодо виявлених порушень і причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують установлені порушення-письмових заперечень до акта перевірки, документів про оскарження платником податків податкових повідомлень-рішень прийнятих за результатами перевірки (у разі наявності);

інших матеріалів, що підтверджують наявність фактів пору¬шень податкового, валютного та іншого законодавства.

Платник податків у разі наявності в нього заперечень до акта перевірки або до змісту довідки, складеної за результатами перевірки, може подати їх до органу, що проводив перевірку, протягом 5 робочих днів з дня отримання відповідного документа.