4. Особливості розрахунку амортизації як елементу витрат

Амортизація  систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Основні засоби - матеріальні активи, що призначаються для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання становить понад один рік.

Види вартості основних засобів

1. первісна вартість – вартість, яка формується при придбанні (виготовленні) основного засобу, за якою він вводиться до експлуатації. (ціна основного засобу, реєстраційні збори, мита, непрямі податки, витрати на страхування ризиків, витрати на транспортування, установлення, монтаж, налагодження основних засобів та інші ).

2. балансова вартість – вартість, за якою основний засіб обліковується на балансі підприємства. Може збільшуватися в наслідок переоцінки станом на кінець року. Переоцінка проводиться шляхом індексації вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

К = [І - 10]:100,

де І - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація. Якщо значення К не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

3. залишкова вартість – вартість, яка розраховується як первісна вартість за мінусом накопиченого зносу (нарахованої амортизації)

4. ліквідаційна вартість – вартість, яку підприємство планує отримати при ліквідації основного засобу. Встановлюється наказом по підприємству, може дорівнювати «0».

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об’єкта активом, але неменше за мінімально допустимий строк.

Амортизація об'єкта основних засобів нараховується помісячно, починаючи з місяця, що наступає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію і зупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших видів поліпшення та консервації.

Амортизація нараховується окрема за кожним основним засобом

Амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійний

Амортизація місячна:

2) зменшення залишкової вартості

ЗС- залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації

N - норма амортизації (у відсотках)

n- кількості років корисного використання об’єкта

ЛС- ліквідаційна вартість об’єкта

ПС - первісна вартість

3) прискореного зменшення залишкової

4) кумулятивний

К - Кумулятивний коефіцієнт

М - кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів

5) виробничий

Vф - фактичний місячний обсяг продукції (робіт, послуг)

S - виробнича ставка амортизації

Vп- загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.

Амортизаційні відрахування розрахункового кварталу визначаються як сума амортизаційних відрахувань за три місяці розрахункового кварталу

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації.

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років	Метод нарахування амортизації, що може бути застосованим
група 1 – земельні ділянки		Не нараховується
група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом	15	1,2,4,5
група 3 – будівлі,	20	1,2,4,5
споруди,	15	1,2,4,5
передавальні пристрої	10	1,2,4,5
група 4 – машини та обладнання	5	1,2,3,4,5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов’язані з ними комп’ютерні програми ……	2
група 5 – транспортні засоби	5	1,2,3,4,5
група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4	1,2,4,5
група 7 – тварини	6	1,2,4,5
група 8 – багаторічні насадження	10	1,2,4,5
група 9 – інші основні засоби	12	1,5
група 10 – бібліотечні фонди група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи		Або 50% при вводі в експлуатацію і 50 % - при вилученні, або 100% пр. вводі в експлуатацію
група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди	5	1,5
група 13 – природні ресурси		Не нараховується
група 14 – інвентарна тара	6	1,5
група 15 – предмети прокату	5	1,5
група 16 – довгострокові біологічні активи	7	1,2,4,5

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період:

- утримання основних засобів, що знаходяться на консервації;

- ліквідацію основних засобів;

- придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5 тисяч гривень театрально-видовищними підприємствами - платниками податку;

- витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.