2.Анализ финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг).

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Задачи анализа

• систематический контроль за формированием финансовых результатов;

• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

• выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Анализ финансовых результатов от реализации продукции

Основную часть прибыли п/п получают от реализации продукции. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции зависит от 4х факторов:

1. объема реализации продукции (VPП),

2. структуры (Удi),

3. себестоимости (Сi)

4. уровня среднереализационных цен (Цi).

П=( VPПобщ* Удi(Цi – Сi))

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подстановки.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П=VРПi*(Цi-Сi)

3.Аудит операций по валютному счету.

Цель: проверка достоверности остатков отражаемых в бухгалтерском учете с остатками на валютных счетах (счет 52). Проверить законность и соответствие валютных операций осуществленных организацией законодательству.

Нормативная база: ФЗ – «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 ФЗ от 17.10.2003, действует с 18.06.2006г; ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», НК РФ, КОАП, УК РФ, нормативные документы ЦБ РФ.

Источники информации – договоры банковского счета, внешнеторговые контракты, паспорта сделок, таможенные декларации.

Валютные операции и ответственность за их нарушения.

Виды нарушений	Ответственность
1. Осуществление расчетов с нерезидентами наличной валютой (через кассу)	75-100 % от суммы сделки (п.1 ст.15.25 КОАП РФ)
2. Нарушен порядок открытия валютного счета, в т.ч. в заграничном банке	Для организации: 50-100 тыс. руб., должностных лиц: 5-10 тыс. руб. (п.2 ст. 15.25 КОАП РФ)
3. На валютный счет своевременно не поступила выручка от иностранных покупателей	Если сумма платежа менее 5 млн. руб., то штраф в размере от 75%-100% от суммы не поступивших денег (п.4 ст. 15.25 КОАП РФ). Если не получен платеж на сумму более 5 млн. руб., то руководитель компании привлекается к уголовной ответственности (ст. 193 УК РФ).
4. Иностранный поставщик своевременно не возвратил авансы за не ввезенные товары, работы, услуги	Аналогично п.3
5. Организация не предоставила отчетность по валютным операциям или нарушает сроки хранения документов по валютным операциям	Для организации: 40-50 тыс. руб. Должностное лицо: 4-5 тыс. руб. (п.6 ст.15.25 КОАП)
6. Нарушение порядка ввоза, вывоза, пересылки российской валюты или ценных бумаг.	Организация: 5-10 тыс. руб. Должностное лицо: 1-2 тыс. руб. (п.7 ст. 15.25 КОАП)

Проверить правильность ведения валютных операций и соблюдения валютного законодательства могут представители банков, таможенной службы, налоговых органов, подразделения Рос. Фин. Надзора (Федеральная служба финансово-бюджетного надзора) и д.р.

Контролеры из этих ведомств имеют право требовать любые документы и составлять протоколы о нарушениях, однако окончательное решение об ответственности за допущенные нарушения и штрафы может выносить только РосФинНадзор. Поэтому, все ведомства могут проводить проверки, а решение передавать в РосФинНадзор.

Аудитору необходимо обращать особое внимание на даты совершения валютных операций, т.к. именно исходя из этого, определяется курс для пересчета валюты в рубли. В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения операции является день возникновения права принять к учету активы и обязательства по данной операции.

Даты совершения операции, установленные в ПБУ 3/2006.

Виды операций в валюте	Дата совершения операции
1. Операции по банковским счетам	Дата поступления/списания средств в иностранной валюте
2. Кассовые операции	Дата поступления/выдачи из кассы иностранной валюты или денежных документов
3. Доходы организации	Дата признания дохода в учете
4. Расходы организации (в т.ч. импорт ТМЦ)	Дата признания расхода в учете, в т.ч. по приобретению ТМЦ
5. Расходы по служебным командировкам	Дата утверждения авансового отчета
6. Вложения в ОС и НМА	Дата признания затрат во внеоборотные активы (т.е. речь идет о счете 08)
7. Составление бухгалтерской отчетности	Отчетные даты (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря)

Пересчет активов и обязательств в валюте в бухгалтерском учете всегда производится по официальному курсу ЦБ РФ, хотя фактически валютные операции могут совершаться по иным валютным курсам.

При проведении пересчета у организации образуются курсовые разницы, которые должны отражаться в том отчетном периоде, к которому относится дата использования обязательств. Включают курсовые разницы в БУ в состав прочих доходов (расходов), в НУ во внереализационные доходы или расходы ( в БУ есть исключение – курсовые разницы по вкладам в УК, учитываются на счете 83 «Добавочный капитал»).

Проверяя правильность валютных операций, аудитор должен учесть:

1. Пересчет стоимости имущества и вкладов в Уставный капитал производится только на дату совершения операций, в дальнейшем никаких корректировок с этим имуществом не производится

2. Кроме того, не производится никаких корректировок по суммам полученных и перечисленных авансов, предоплатам.

При формировании первоначальной стоимости ОС и НМА, пересчет валюты в рубли производится в момент отражения объектов на счете 08.

Стоимость ТМЦ пересчитывается при оприходовании на счете 10 или 41.

Валютные обязательства сторон, задолженности по займам, кредит, пересчитанный на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. Выручка от реализации товаров пересчитывается в рубли 1 раз в момент перехода права собственности покупателю и в дальнейшем не подлежит корректировке.