3. Правовые основы аудиторской деятельности. Аттестация аудиторов. Права и обязанности аудиторов и аудируемых организаций.

Система нормативного регулирования аудита в РФ

1 уровень: 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2 уровень: Федеральные стандарты аудиторской деятельности и иные законодательные и подзаконодательные документы, утвержденные Правительством РФ9по аттестации, повышению квалификации аудиторов..)

3 уровень: Стандарты профессиональных аудиторских орг-ий и нормативные документы различных ведосмств9приказы ЦБ об организации аудита банков, по страховым орг-ям и страховому аудиту док-ты Росстрахнадзора…)

4 уровень: Внутрифирменные аудиторские стандарты

Аттестация аудиторов

В соответствии с законом аудитор – это лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, выданный Минфином России после сдачи необходимых экзаменов.

Процесс сдачи экзаменов лицами, желающими заниматься аудиторской деятельностью называют аттестацией. К аттестации допускаются лица, имеющие

1. высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских вузах, имеющих государственную аккредитацию;

2. стаж работы не менее 3 лет по экономической или юридической специальности.

Экзамен на получение квалификации аудитора проводится в течение двух дней по пяти базовым дисциплинам:

- аудит

- бухгалтерский учет

- финансовый анализ

- налоговое законодательство

- хозяйственное право (Гражданский кодекс)

В первый день сдается экзамен по трем разделам и соответственно каждый получает по 3 вопроса. На подготовку каждого вопроса отводится 1 академический час (45 минут), затем 10 минут перерыв, затем второй вопрос и т.д.

Например. Первый вопрос: «Основы правового регулирования имущественных отношений», второй вопрос: «Налогообложение юридических и физических лиц», третий: «Финансы организации».

Во второй день сдается экзамен по разделу бухгалтерский учет и отчетность (на подготовку один академический час), затем два вопроса по аудиту. Далее решают практические задачу (на подготовку два академических часа). При решении задачи разрешено использовать калькулятор, план счетов, налоговый кодекс и др. законодательные акты, но без комментариев и инструкций.

Оценка экзамена.

Вопросы оцениваются по десятибалльной системе (10 – отлично, 8 – хорошо, 6- удовлетворительно, 0 - неудовлетворительно), а задачи по 50-тибалльной (50 – отлично, 25 – хорошо, 0 - неудовлетворительно).

Если претендент получил отметку отлично или неудовлетворительно, то никаких устных вопросов ему не задают, а при других отметках комиссия вправе задать дополнительные вопросы, ответы на которые записываются на листок и сдаются для определения общей отметки. Лица, успешно сдавшие экзамен и набравшие необходимое количество баллов (от 86 до 90), получают аттестат аудитора, выдаваемый Минфином на неопределенный срок.

Лица, получившие такой аттестат, называются аудиторами и могут занимать должности в аудиторских фирмах или работать как частные предприниматели. При этом закон запрещает частным предпринимателям проводить обязательный аудит. Это могут делать только аудиторские фирмы. Поэтому получается, что частнопрактикующие аудиторы могут оказывать услуги, сопутствующие аудиту и только инициативный аудит. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан проходить ежегодное повышение квалификации в объеме не менее 40 часов. Причем сдача экзаменов на аттестат аудитора и повышение их квалификации может только в специализированных учебно-методологических, имеющих соответствующую лицензию на оказание этих услуг, т.е. ведение образовательной деятельности. Чтобы получить такую лицензию, аудиторская фирма:

1. Должна быть зарегистрирована как предприятие в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО. Запрет на создание аудиторских фирм формы ОАО связан с тем, что при открытой продаже акций вполне вероятно, что аудиторская фирма будет проверять своих акционеров, а это запрещено, т.к. в данном случае нарушается принцип независимости.

2. В штате аудиторской фирмы должно работать не менее 5 штатных аудиторов. Причем не менее 50% кадрового состава аудиторской фирмы должны составлять граждане России, постоянно проживающие на ее территории. Если руководителем аудиторской организации является иностранец, то в фирме должно быть не менее 75% граждан России.

3. В уставе аудиторской фирмы должен быть заявлен только один вид деятельности – аудит.

Права и обязанности аудиторов и аудируемых организаций.

Права аудиторской фирмы

1. самостоятельно выбрать и определить формы и методы проведения аудита (программа, с чего начать проверку)

2. проверять в полном объеме всю документацию, связанную с хоз. деятельностью, а также фактическое наличие имущества, учтенного в этой документации

3. получать у должностных лиц аудируемой орг-ии любые разъяснения в устной или письменной форме по вопросам, возникающим в ходе аудита, т.е. право на получение информации

4. отказаться от проведения проверки или о выражении мнения о достоверности отчетности в случае не предоставления информации, разъяснений, а также при выявлении родственных связей между проверяющими и проверяемыми

5. осуществлять иные права, которые вытекают из заключенного договора и не противоречат действующему законодательству (право пользования стоянкой, право доступа в столовую)

Обязанности аудиторской фирмы

1. осуществлять проверку в строгом соответствии с законодательством и законом « Об аудиторской деят-ти»;

2. представлять по требованию аудируемой орг-ии необходимую информацию о законодательстве, а также о нормативных актах, на которых основываются выводы аудиторов;

3. в срок, установленный договором, аудиторы обязаны передать аудиторское заключение клиенту

4. сохранять сведения, полученные в процессе проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

5. осуществлять иные обязанности, вытекающие из договора на оказание аудиторских услуг.

При оказании услуг, сопутствующих аудиту, аудитор обязан действовать в соответствии с заданием, полученным ими в письм. виде (договор, запрос). Кроме того, аудитор обязан документировать весь ход оказания услуги. Если к выполнению проверки или договора привлекаются сторонние эксперты или аудиторы, то должна быть четко разграничена ответственность каждой из сторон и функции исполнителей. По итогам проверки аудиторы обязаны подготовить аудиторский отчет и аудиторское заключение (если не было отказа от выражения мнения)

Права аудируемой орг-ии

1. Получать от аудиторской фирмы информацию о законодательных актах и нормативных документах, на которые основываются выводы аудиторов.

2. в установленные сроки получить результат проверки, т.е. аудиторское заключение

3. иные права, предусмотренные договором

Обязанности аудируемой орг-ии

1. своевременно заключать договор на проведение аудиторской проверки

2. создать условия, необходимые для проведения проверки, в т.ч. выделить нелбходимые помещения, документацию, давать письменные и устные разъяснения. При необходимости запрашивать необходимую информацию у третьих лиц. В т.ч. проводить встречную проверку любой информации (если выписки, то банк может выдать копии выписки)

3. не предпринимать никаких действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих проверки, и не оказывать давления на аудиторов

4. оперативно устранить выявленные нарушения.

5. своевременно оплачивать услуги аудита. В т.ч. и в тех случаях, когда выводы аудиторов не согласуются с позицией работников проверяемой орг-ии, а также в случае неполного выполнения аудиторами своей работы по независимым от них причинам

6. иные обязанности, предусмотренные договором.