2.Анализ влияния на контингент факторов, определяющих фонд времени, отработанного среднесписочным рабочим.

Затраты труда могут учитываться количеством отработанных смен или часов.

d_k- календарный фонд

d_n- неявки

d_pd- простои

d_wn- выходные не предоставленные.

Оценивание влияние рассматриваемых факторов на фонд рабочего времени в днях и на потребность в контингенте работников.

Для оценки влияния факторов на изменение в контингенте работников используют долевое распределение.

Этот показатель по экономическому содержанию представляет собой коэффициент, показывающий на сколько человек изменяется потребность в контингенте работников, если фонд рабочего времени 1 работника изменяется на одну смену.

Схема оценки влияния на контингент рабочих факторов определяющих фонд рабочего времени.

N ₀I_ΣNt N₀I_ΣNd N^s₁

ΔN_(tsm) ΔN_(dr)

Анализ изменения продолжительности рабочей смены.

Задача данного этапа анализа-оценить соблюдение режима труда и отдыха рабочих, выявить резервы роста фонда отработанного времени.

Анализ фонда рабочего времени T_r выполняется исходя из следующей модели взаимосвязи факторов.

- время, отработанное одним среднесписочным рабочим;

- календарный фонд рабочего времени;

- планируемые неявки на работу (очередной отпуск, болезни);

- не планируемые неявки на работу (прочие);

- простои;

- недоработки до нормы рабочих часов;

- сверхурочные работы.

T_r = T_r(Tr^k₎ + T_r(Tnn) + T_r(Tnp^otp₎ + T_r(Tnp^bol₎ + T_r(Tpr) + T_r(Tnd) + T_r(Tsu)

T_r(Tr^k₎ = T_r^k ; T_r(Tnn) =-T_nn; T_r(Tnp^otp₎ =- T_np^{otp ;} T_r(Tnp^bol₎ =- T_np^bol ;T_r(Tpr) =- T_pr ;

T_r(Tnd) =- T_nd ;T_r(Tsu) =- T_su

Влияние каждого из вышеперечисленных факторов на численность рабочих, зависящих от объема производства, определяется способом долевого распределения при использовании следующей модели взаимосвязи факторов

N_(x) = - T_r(x)K_Tr^N ; K_Tr^N = N₁ / T_r0

где K_Tr^N – коэффициент влияния факторов, определяющих величину T_r , на численность работников (для локомотивов);

T_r(x) – изменение фонда рабочего времени под влиянием фактора «х».

N_(Tr^k₎ = - T_r(Tr^k₎  K_Tr^N

N_(Tnn) = T_r(Tnn)  K_Tr^N

N_(Tnp^otp₎ = T_r(Tnp^otp₎  K_Tr^N

N_(Tnp^bol₎ = T_r(Tnp^bol₎  K_Tr^N

N_(Tpr) = T_r(Tpr)  K_Tr^N

N_(Tnd) = T_r(Tnd)  K_Tr^N

N_(Tsu) = T_r(Tsu)  K_Tr^N

N_(Tr) = N_(Tr^k₎ + N_(Tnn) + N_(Tnp^otp₎ + N_(Tnp^bol₎ + N_(Tpr) + N_(Tnd) + N_(Tsu)

Итоги анализа численности рабочих используют для изучения причин изменений производительности труда.

3.Аудит договорных отношений.

Аудит этого участка требует высокой квалификации проверяющего, кот. должен знать в совершенстве хозяйственное, гражданское, налоговое законодательство и б/у. При проведении экспертизы аудитор должен установить какие виды договоров используются в организации, проверить предмет этих договоров, наличие в них существенных условий.

Аудитор по итогам этого сегмента должен дать оценку состояния договорной работы, выявить ошибки в оформлении договоров, по типичным договорам разрабатывается и проверяется схема бух. и налогового учета.

Экспертиза договоров включает в себя:

1. определение вида договора и его соответствия гражданскому кодексу, в т.ч. на наличие существенных условий договора, т.е. тех, без которых договор считается не заключенным.

2. проверка правильности заполнения договоров, в т.ч. наличие в них необходимых реквизитов, печатей, подписей.

3. изучается предмет договора. Как пр., предмет договора должен соответствовать сути совершаемых операций, при этом во внимание принимается буквальное прочтение текста договора. Для понимания сути договора используются также прилагаемые к ним документы, спецификации, сметы, проектно-сметная документация, акты выполненных работ, счета на оплату и др.

При проведении аудита все имеющиеся в организации договоры целесообразно разделить на 2 группы:

1. Договоры, связанные с получением доходов организацией.

2. Договоры, связанные с осуществлением расходов.

К 1 гр. договоров, как пр., относятся договора поставки, купли-продажи, возмездного оказания услуг, строительного подряда и др. проверяя эти договора устанавливают правильность и своевременность отражения доходов в б/у и н/у. По общему правилу выручка (дох.) в б/у и при налогообложении прибыли отражается в момент подписания акта выполненных работ (услуг). Для начисления НДС важен момент отгрузки, т.к. налоговая база по НДС считается по моменту отгрузки.

Особенно тщательной проверке в части правильности формирования доходов подвергаются договоры:

• С особыми условиями поставок – все те же названные договоры, но в тексте которых предусмотрен пункт о том, что право собственности на тов., раб., усл. переходит к покупателю либо после оплаты тов., либо после приемки товара на складе покупателя.

Налоговые органы такие договора проверяют особенно тщательно, а аудиторы такие операции оценивают как рисковые. Организация, кот. проводит такие операции должна будет дополнительно подтвердить документами покупателя, что товар принят на ответственное хранение, а поставщик должен иметь накладную о принятии на ответственное хранение, документ о том, что этот товар не продался от покупателя.

• С длительным производственным циклом. К ним относятся все те же договора, кот. захватывают 2 смежных периода.

• Договора комиссии – те договора, по которым товары передаются от комитента комиссионеру для реализации на условиях комиссии. По такому договору комиссионер обязуется продать товар комитента за определенное комиссионное вознаграждение. Проверяя эти договоры обращают внимание на отражение выручки у комитента. Он обязан отразить выручку у себя в учете и при налогообложении на основании отчета комиссионера, причем отчет должен быть составлен в тех ценах, в которых товар реализован фактическому покупателю (конечному). Типичная ошибка в отражении выручки заключается в том, что показывается цена не конечного потребителя, а договорная.

• Договора ссуды (займа) – в соответствии с такими договорами одни организации предоставляют займы (деньги, имущество) другим организациям. Данный вид договоров предусмотрен ГК РФ, причем ГК допускает данные договора как %-ные, так и бес%-ные. В этом одно из отличий договоров займа от кредитных. По кредитным можно получать деньги в заем от банка и обязательно с уплатой процентов. Проверяя договора займа аудитору нужно учитывать разные режимы б/у и н/у по этим договорам. У получателей займов расходы в виде уплаты процентов за пользование кредитом возникают только по факту уплаты.

Безвозмездные договоры. При безвозмездных операциях передающая сторона платит НДС, исключением являются деньги и ценные бумаги, которые выведены из облагаемого оборота. Получающая сторона является плательщиком налога на прибыль. Рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества и денег считается внереализационным доходом и должна включаться в декларацию по налогу на прибыль в месяце получения. Исключением является поступление денег от учредителей или к учредителям, доля которого составляет более 50 % в УК.

Договора, на основании которых формируются расходы организации. Такие договора подвергаются очень тщательной проверке, т.к. ошибки допущенные в учете затрат напрямую приводят к недоплате налога на прибыль. Как пр., аудитор знакомится с составом затрат организации и выбирает те статьи, которые имею наибольший удельный вес.

Особенно тщательно изучаются расходы на ремонт ОС, т.к. по этим договорам проводятся очень большие суммы, ни в б/у, ни в н/у нет четкого определения расходов на ремонт, нет классификации ремонтов по их видам, нет определения кап. ремонта. Данные определения существуют только в технологических документах.

В б/у и н/у все затраты на ремонт включая капитальный, признаются и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Задача аудитора - проверить эти договора с тем, чтобы под видом ремонтных работ не осуществлялась модернизация, реконструкция, перестройка, т.к. указанные виды работ должны учитываться как капитальные затраты на сч.08, т.е. не уменьшать налогооблагаемую прибыль. Расходы на ремонт – восстановление тех свойств, характеристик, объемов, которые были у объекта и утрачены в процессе эксплуатации.

Договора аренды. В настоящее время значительная часть затрат у многих организаций приходится на оплату аренды.

Очень внимательно аудиторы по договорам аренды исследуют предмет договора. В этой части дана точная характеристика, передаваемого в аренду имущества (адрес помещений, площадь, иные характеристики). Как пр., к договорам в части расшифровки прикладываются выписки из плана БТИ, копии свидетельства о праве собственности, если это машина, то описывается марка автомобиля, прикладывается копия техпаспорта. Предмет договора должен давать возможность однозначно идентифицировать арендуемое имущество, отделить его от собственного.

Существенным условием договора аренды является срок аренды. Стороны вправе установить любой срок аренды, но если это касается аренды недвижимости, то следует учитывать, что аренда таких объектов от года и более подлежит обязательной гос. регистрации. Договоры, объект которых подлежит регистрации вступает в силу с момента гос. регистрации. На практике очень часто договора аренды заключаются на срок 11 мес и354 дня. В дальнейшем такой договор пролонгируется.

Важным моментом в проверке договора аренды является установление размера ар. платы. Стороны вправе установить любой размер ар. платы. ГК ограничивает частоту изменений ар. платы. она должна меняться не чаще 1 раза в год, либо в связи с существенным изменением условий. Как пр., арендатор оплачивает непосредственно арендную площадь. Кроме того, в договоре может быть предусмотрено, что по дополнительным счетам, выставленным арендодателем, арендатор ежемесячно оплачивает сверх ар. платы коммунальные платежи, стоимость потребленной э/энергии, воды и т.д. наиболее целесообразным вариантом является вариант, когда ар. плата, зафиксированная в договоре включает в себя все платежи, включая коммунальные. При таком оформлении арендатор без всяких налоговых рисков всю сумму ар. платы учитывает при налогообложении прибыли и сумму НДС принимает в качестве налогового вычета. Допускается также размер ар. платы разделять на 2 части: постоянная и переменная, которая включает в себя обслуживание.

Особое внимание в договоре аренды обращается на пункты, указывающие на обязанность арендатора выполнять ремонты арендуемого имущества. Если такой пункт прямо присутствует в договоре, то арендатор может нести указанные затраты и уменьшать на них свою налогооблагаемую прибыль. Если в договоре прописано, что ремонты выполняются силами арендодателя, то арендатор не вправе нести расходы по ремонту данного имущества. Если в договоре данный пункт никак не обозначен, то расходы на ремонт принимаются в соответствии с нормами ГК: текущий ремонт выполняется силами арендатора, а капитальный – арендодателя.

Факт передачи имущества в аренду и начало срока действия договора начинаются с момента передачи имущества арендатору, т.е. с даты составления акта пр-пер.

Договоры страхования (ответственности, рисков) В соответствии с 25 гл. НК РФ для уменьшения налогооблагаемой прибыли в сумме фактических затрат принимается расходы по оплате застрахованного имущества. Если страхуется арендуемое имущество, то оно может быть принято арендатором для уменьшения прибыли, если в договоре есть пункт, обязывающий арендатора застраховать имущество. В некоторых случаях при заключении договора страхования выгодоприобретателем указывается не страхователь, а 3 организация. Расходы по такой страховке не принимаются для целей налогообложения прибыли. Расчет по страховке в целях налогообложения ведется пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде. Причем, если сумма оплаты по страховке производится более чем одним платежом, то расходы по страховке признаются единовременными, а если страховка оплачивается одним платежом, то расходы признаются пропорционально сроку.

Очень часто, одновременно со страхованием имущества осуществляется страхование ответственности, либо ущерба (рисков) НК не позволяет учитывать эти расходы в целях налогообложения прибыли, за исключением: ответственность разрешается учитывать при налогообложении прибыли по ОСАГО. Риски разрешено учитывать только в строительстве при выполнении СМР на период выполнения СМР.