3.Аудит расчетов с учредителями по выплаченным доходам и использованию прибыли.

При аудите этого сегмента аудиторами исследуются счета: 75.2, 84, 70, 68, 82, 50, 51 . Проверяя правильность расчетов с учредителями, аудитор должен познакомиться с учредительными документами, с протоколами собраний учредителей и другими распоряжениями учредителей, на основании которых могут делаться проводки по Дт 84 (использование прибыли)

Выплата дивидендов, как правило, производятся по итогам года после рассмотрения финансовых результатов и оформленным решениям учредителей (собранием учредителей). Допускается выплата промежуточных дивидендов. Источникам выплаты дивидендов является чистая прибыль после налогообложения, которая определяется по данным бух учета. Выплата дивидендов по итогам квартала несет в себе налоговые риски.

Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально созданного резервного фонда. Сроки и порядок выплаты дивидендов прописаны либо в уставе организации, либо в решении собрания учредителей. Дивиденд – часть ЧП организации, распределенной между акционерами пропорционально их вкладам в УК.

Учредителями могут также направлять часть чистой прибыли на оформление резервного фонда и другие цели.

Аудитору следует иметь в виду, что если общество произвело начисление промежуточных дивидендов, то существует риск того, что по итогам года сумма полученной чистой прибыли может оказаться меньше суммы выплаченных дивидендов. В этом случае, аудитор должен тщательно изучить налогообложение этих сумм.

В настоящее время, налог с доходов и дивидендов составил 9% с резидентов, 15% - с нерезидентов. С 2010 года НК введена ставка 0% с дивидендов – применительно, если доля вклада учредителя не менее 50%, срок владение долей не менее 365 дней.

Факт начисления дивидендов отражается бухгалтерской записью Д84 К75.2. Эта запись отражает начисление дивидендов неработающим в данной организации. Начисление дивидендов акционерам, работающим в организации, отражают через 70 счет.

В некоторых случаях организации не вправе производить начисления дивидендов, даже если они получили ЧП по балансу:

1) если имеется неоплаченная доля в УК (Д сальдо по сч.75);

2) если организация имеет признаки банкротства или несостоятельности, либо может стать таковой после выплаты дивидендов.

ЧП может быть направлена на образование резервного фонда; для АО создание этого резервного фонда обязательно в объеме не менее 5% от УК (но может быть и больше); ООО по закону, резервный фонд создавать не обязаны.

Резервный фонд разрешено использовать только на покрытие убытков, а у АО кроме того, разрешено направлять его на выкуп собственных акций, если отсутствуют денежные средства, а также на выкуп облигаций при их погашении:

- покрытие убытка за счет резервного фонда Д82 К84;

- выкуп собственных облигаций Д82 К66;

Билет № 13.

1.Учет расчетов с внебюджетными социальными фондами.

К расчетам социального характера относится начисление социального налога, который регламентируется второй частью налогового кодекса РФ. Указанный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования, – предназначенные для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисленные работодателями в пользу работников по всем основаниям, и в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты налогоплательщиков. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношение каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К этому счету открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в указанные фонды относят в дебет тех счетов, на которых учитывают оплату труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дт 20, 23, 25, 26 и др.

Кт 69, субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляется так:

Дт 69, субсчета 1 и 2

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующим образом:

Дт 69 субсчета 1, 2, 3;

Кт 51 «Расчетный счет».

В 2013 году совокупный тариф на страховые взносы в 30 % складываются из ставки взносов в ПФР – 22 %, в ФСС РФ – 2,9 %, и в федеральный медстрах – 5,1 %. Предел взносов на выплаты своим работникам – 568 000 руб. Далее начисление идет в размере 10% в ПФР.