3.Особенности проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Ее отличия от аудита и ревизии.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЕ) – это процессуальное действие, т.е. действие, которое проводится в процессе открытого уголовного или арбитражного дела, причем СБЕ не относится к числу обязательных экспертиз. Она проводится только в случае необходимости возникновения дополнительных исследований материалов по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансов.

Таким образом, СБЕ – это не контрольное мероприятие. Основная цель и задача ее - это помочь органам дознания и суду грамотно разобраться в вопросах бухгалтерского учета, анализа, налогообложения и найти новые доказательства по конкретному делу.

Правовой основой для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы является Федеральный Закон № 73-ФЗ от 31 мая 2001г. «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем или судьей, когда при расследовании дела возникает потребность в изучении совокупности бухгалтерской информации. Назначение СБЕ оформляется специальным постановлением, в котором формулируются задачи и вопросы, интересующие следствие или суд. При этом эксперт не обязан отвечать на вопросы, находящиеся вне рамок его знаний. Например, к таким вопросам относятся: «Участвовал ли кладовщик в хищении продукции?» или «Мог ли он присвоить себе часть выручки?». На такие вопросы нельзя отвечать.

Работа эксперта строго регламентирована, при этом объем материалов, который он изучает, определяет следователь или судья. Как правило, для работы эксперту предоставляются не только официальные данные бухгалтерского учета, но и разного рода неофициальные материалы (черная, серая бухгалтерия). Эксперт не имеет право разглашать сведения, которые стали ему известны в ходе проведения экспертизы, а так же вступать в личные контакты с представителями проверяемого предприятия. Если эксперт посчитал необходимым привлечь к экспертизе дополнительные материал, то он должен обратиться к следователю или судье, назначившему экспертизу, и запросить через них необходимые документы.

С постановлением о проведении экспертизы знакомят обвиняемых по делу, и они могут ходатайствовать о внесении в постановление дополнительных вопросов, которые может решить судебно-бухгалтерская экспертиза.

С помощью СБЕ решают следующие задачи:

1. Проверка правильность результатов проведенных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности товаров, денежных средств.

2. Выявление фактических данных, связанных с недостатком или излишком ценностей, определение суммы материального ущерба.

3. Определение соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям законодательства, т.е. законными ли были совершенные операции.

4. Конкретизация круга лиц, за которыми по документальным данным образовался излишек или недостача и т.п.

При расследовании преступлений в сфере экономики в качестве экспертов могут привлекаться как штатные работники специальных учреждений СБЕ, так и внештатные высококвалифицированные специалисты. Привлекаемый в качестве эксперта специалист должен быть независим от проверяемого предприятия, т.е. он не должен работать на нем или проверять его, там не должны работать его ближайшие родственники. Бухгалтерский эксперт является процессуальной фигурой, и это не позволяет привлечь его в качестве свидетеля по данному делу, в то время как ревизор или аудитор могут выступать в качестве свидетелей.

Сроки проведения экспертизы, как правило, не могут превышать 20 дней.

Бухгалтерский эксперт не имеет права:

1. Принимать к руководству и к проведению экспертизы материалы без письменного документа – Постановления о проведении экспертизы.

2. Исследовать материалы и документы, не указанные в Постановлении о проведении экспертизы.

3. Решать вопросы, относящиеся к правовой стороне событий, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компетенции.

4. Проводить экспертизу, связанную с документами организации, в которой он когда-либо работал или работает.

5. Привлекать каких-либо других лиц к проведению экспертизы.

6. Хранить у себя материалы уголовного или гражданского дела.

7. Проводить экспертизу вне служебного помещения.

Если эксперт по каким-либо причинам, в т.ч. по названным, не может участвовать в проверке или у него имеются другие основания, то он должен заявить о самоотводе. В сложных делах, где имеется большой объем документов, подлежащих исследованию, для проведения экспертизы могут привлекаться несколько специалистов.

Результатом работы эксперта является заключение, которое дается от своего имени в письменном виде. В нем выделяются три основные части:

1. Вводная. В ней указывается совокупность изучаемых документов, кратко излагается суть дела, место проведения экспертизы, лица, присутствовавшие при этом.

2. Исследовательская. В ней приводятся ответы на поставленные вопросы, при этом ответы эксперта должны быть конкретными, обоснованными и однозначными, т.е. не допускается различное толкование каких-то событий, с обязательной ссылкой на действующие нормативные документы.

3. Заключительная. В ней приводятся выводы эксперта о размере материального ущерба, о времени его образования и о круге лиц, ответственных за нанесение ущерба.

Если орган, назначивший проверку, после получения заключения эксперта считает необходимым уточнить его выводы или расширить круг вопросов, подлежащих проверке в связи с новыми обстоятельствами дела, то он вправе вынести постановление о дополнительной экспертизе и привлечь к ней этого эксперта или другого.