6 Податковий контроль 6.1 Сутність податкового контролю

Податковим контролем є спеціальний державний контроль, що являє собою діяльність податкових органів і їх посадових осіб з перевірки виконання вимог податкового законодавства особами, що реалізують податкові обов'язки чи забезпечують цю реалізацію.

Завдання податкового контролю ─ забезпечення економічної без­пеки держави під час формування централізованих державних грошо­вих фондів за рахунок податкових надходжень.

Податковий контроль передбачає: ─ спостереження за діяльністю контролюючих суб'єктів;

─ аналіз отриманої інформації, тенденцій, вироблення прогнозів; ─ вживання заходів з попередження порушень законності і дис­ципліни; ─ облік конкретних правопорушень, аналіз їх причин і обставин; ─ припинення протиправної діяльності; ─ виявлення винних у здійсненні податкових правопорушень (як платників податків, так і працівників податкових органів) і притягнення їх до відповідальності. Органи Державної податкової служби здійснюють: ─ контроль за дотриманням податкового законодавства; ─ перевірку правильності нарахування податків, зборів і інших обов'язкових платежів; ─ перевірку якості поставлення і ведення податкового і бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування; ─ забезпечення своєчасного і повного внесення сум податків, що сплачуються; ─ накладення фінансових і адміністративних штрафів; ─ профілактику податкових порушень.

Види податкового контролю класифікуються за декількома підставами ( рисунок 6.1).

а) за суб'єктом, що здійснює контрольні функції:

1) державний ─ податковий контроль, здійснюваний державни­ми органами. У цьому разі органи, що здійснюють податковий контроль, поділяються на:

─ органи загальної компетенції, що здійснюють податко-вий конт­роль поряд зі своєю основною діяльністю;

─ органи спеціальної компетенції ─ створені спеціально для здійснення податкового контролю ─ податкові адміністрації, інспекції, податкова міліція;

Рисунок 6.1- Види податкового контролю

2) незалежний ─ податковий контроль, що здійснюється ауди­торськими чи громадськими організаціями;

б) за терміном здійснення контролю: 1) оперативний ─ податковий контроль, здійснюваний у межах звітного періоду на підставі кількісних і якісних показ-ників контрольованої операції; 2) періодичний ─ податковий контроль, що здійснюється після закінчення звітного періоду на підставі аналізу доку-ментів звітності й інших джерел;

в) за джерелом контролю:

1) документальний ─ податковий контроль, що здійснюється на підставі аналізу документів, які відбивають показники контрольо­ваного об'єкта чи діяльності суб'єктів; 2) фактичний ─ податковий контроль, що здійснюється на під­ставі фактичного аналізу контрольованого об'єкта чи діяльності контрольованих суб'єктів.

Податковий контроль припускає кілька методів: ─ здійснення обліку платників податків; ─ здійснення податкової перевірки; ─ обстеження території і приміщень, де можуть знаходитися об'єкти, що підлягають оподатковуванню чи використовуються для одержання об'єктів оподатковування.

Проведення податкового контролю доцільно здійснювати за та­кими етапами:

1. Передперевірний аналіз.

2. Планування контролю.

3. Контакт з об'єктом контролю.

4. Документальна перевірка.

5. Завершальний етап контролю.

6. Реалізація і контроль за виконанням матеріалів перевір-ки. Передперевірний аналіз передбачає: ─ вивчення обліку платника в податковому органі; ─ вивчення податкових декларацій та інших звітних документів; ─ порівняння динаміки даних про нарахування і сплату податків; ─ аналіз розвитку підприємства; ─ аналіз основних показників підприємства.

Під час аналізу податковий інспектор одержує необхідні відомості про підприємство і визначає основні напрями перевірки.

На етапі планування контролю здійснюється добір необхідних даних про платників податку, добір об'єктів для проведення доку­ментальної перевірки, підготовка планів і графіків документальних перевірок, уточнення параметрів контролю, часу й обсягу контр­ольних процедур, визначення джерел інформації, методичних при­йомів контролю, відповідальних осіб.

Схему проведення податкового контролю наведено на рисунку 6.2.

Основним методом податкового контролю є податкова перевірка. Серед основних прав державної податкової служби виділено та відокремлено право податкових органів на здійснення перевірки грошових документів, бухгалтерських

Рисунок 6.2 - Схема проведення податкового контролю

книг, звітів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податкових платежів.