7.4.Облік додаткового капіталу

Для узагальнення інформації про інші види додаткового власного капіталу в Плані рахунків передбачено рахунок 42 “Додатковий капітал”. Властиво назва рахунка говорить про особливості визнання та обліку певних категорій капіталу. У даному випадку є необхідність розглянути суть та методику обліку додаткового капіталу в розрізі субрахунків рахунка 42.

Отже, рахунок 42 “Додатковий капітал” призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, а також інші види додаткового капіталу.

Розглянемо суть та методику обліку додаткового капіталу по субрахунках.

Рахунок 421 “Емісійний дохід” призначено для обліку різниці, одержаної внаслідок продажу власних акцій між продажною та номінальною їх вартістю.

Отриманий емісійний дохід відображається за К-том рахунка 421 у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків із засновниками та учасниками акціонерного товариства.

Схематично облік на рахунку 421 відображено на рисунку 7.6.

р.421 “Емісійний дохід”
Д-т	К-т
Зменшення емісійного доходу	Суми перевищення курсової вартості цінних паперів над номінальною

Рис.7.6. Схема обліку на рахунку 421 “Емісійний дохід”

У процесі підписки на акції дебіторська заборгованість акціонерів відображається на рахунку 46 “Неоплачений капітал” за номінальною вартістю. Проте далі, в процесі продажу цих акцій за курсовою вартістю, внесена понад номінал сума хоч і відображається за кредитом рахунка 46 у загальній сукупності внесених коштів, проте тут же цей рахунок дебетується на таку понадномінальну суму в кореспонденції з рахунком 421 “Емісійний дохід”. Таким чином відображається дохід від проданих акцій. (Приклад подібної операції відображено у прикладі з обліку статутного капіталу).

Обороти по Д-ту рахунка 421 відображаються рідко. Тут проводиться сума різниці (від”ємної) між продажною вартістю акцій та номіналом. Інші випадки використання емісійного доходу важко передбачити.

Рахунок 422 “Інший вкладений капітал” призначено для обліку коштів, вкладених у підприємство його засновниками понад суму статутного капіталу. Це стосується усіх приватних підприємств, окрім акціонерних. Тобто рахунок 422 “Інший вкладений капітал” є аналогом рахунка 421 “Емісійний дохід”. Тому схема відображення в обліку іншого вкладеного капіталу аналогічна , що і на рахунку 421. Наведемо схему типових кореспонденцій за рахунком 422.

Таблиця 7.3

Схема типових проведень за рахунком 422 “Інший вкладений капітал”

№п.п.	Зміст господарських операцій	Д-т	К-т
1.	Відображено додаткові вкладення засновників у вигляді капітальних інвестицій	15	422
2.	Відображено додаткові вкладення у вигляді товарно-матеріальних цінностей	20,21,22 28	422
3.	Відображено додаткові вкладення засновників у вигляді грошових коштів	30,31	422
4.	Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу	422	40
5.	Відображено збільшення резерву за рахунок додаткового капіталу	422	43
6.	Відображено покриття збитків за рахунок додаткового капіталу	422	44

Рахунок 423 “Дооцінка активів” призначено для обліку приросту вартості майна від дооцінки окремих його об”єктів.

Отже, за К-том рахунка 423 відображається збільшення вартості необоротних активів, що виявляється за результатами їх переоцінки в кореспонденції з рахунками обліку активів, що переоцінюються.

Слід зауважити, що внаслідок переоцінки об”єктів основних засобів величина додаткового капіталу в частині, що облічується на рахунку 423, може змінюватися не лише в бік збільшення, а й у бік зменшення. Проте зменшення цього капіталу можна відображати за умови, що попередньо була дооцінка, тобто на рахунку 423 є кредитове сальдо, причому саме за об”єктом, що переоцінюється.

Таким чином За Д-том рахунка 423 відображається погашення сум зниження вартості необоротних активів відповідно до результатів їх переоцінки в кореспонденції з рахунками обліку активів, що переоцінюються.

Наведемо схему типових кореспонденцій за рахунком 423.

Таблиця 7.4

Схема типових проведень за рахунком 423 “Дооцінка активів”

№ п.п.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1.	Відображено суму дооцінки основних засобів	10	423
2.	Відображено суму дооцінки інших матеріальних необоротних активів	11	423
3.	Відображено суму дооцінки нематеріальних активів	12	423
4.	Відображено суму зниження вартості (уцінки) основних засобів, що попередньо були дооцінені	423	10
5.	Відображено суму уцінки інших необоротних матеріальних активів	423	11
6.	Відображено суму уцінки нематеріальних активів	423	12

Рахунок 424 “Безоплатно отримані необоротні активи” призначено для обліку приросту вартості майна в результаті безоплатного його одержання.

За К-том рахунка 424 відображається сума вартості одержаного майна, а за Д-том – сума, на яку зменшується відповідний додатковий капітал.

Тут необхідно обумовити, що у випадках безоплатного одержання активів необхідно визначити справедливу вартість одержаного об”єкта, за якою поставити на баланс та паралельно відобразити суму додатково одержаного капіталу у вигляді безоплатно одержаного активу.

Схему типових кореспонденцій за рахунком 424 наведено у таблиці 7.5.

Таблиця 7.5

Схема типових проведень зарахунком 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”

№ п.п.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1.	Відображено суму вартості безоплатно одержаних основних засобів	10	424
2.	Відображено вартість безоплатно одержаних інших необоротних матеріальних активів	11	424
3.	Відображено вартість безоплатно одержаних нематеріальних активів	12	424
4.	Сума, еквівалентна вартості безоплатно одержаних необоротних активів після їх вибуття списується на рахунок резервного капіталу	424	43
5.	Сума, еквівалентна вартості безоплатно одержаних необоротних активів, після їх вибуття спрямовується на покриття збитків	424	44

Рахунок 425 “Інший додатковий капітал” призначено для обліку курсових різниць, що утворюються при внеску іноземної валюти у статутний капітал, а також коштів підприємства, спрямованих на поповнення оборотного капіталу.

Курсова різниця, що підлягає відображенню на рахунку 425, - це різниця між офіційним курсом НБУ на дату її фактичного внесення у статутний капітал і на дату державної реєстрації засновницьких документів.

Отже за К-том рахунка 425 відображаються суми, спрямовані з нерозподіленого прибутку на поповнення власних оборотних коштів, а також суми позитивних курсових різниць, пов”язаних із внесенням валюти у статутний капітал підприємства.

За Д-том рахунка 425 відображаються суми негативних курсових різниць, пов”язаних з внесенням валюти у статутний капітал підприємства.

Схему типових кореспонденцій за рахїунком 425 наведено у таблиці 7.6.

Таблиця 7.6

Схема типових проведень за рахунком 425 “Інший додатковий капітал”

№ п.п.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т
1.	Відображено поповнення власних оборотних коштів за рахунок нерозподіленого Прибутку	443	425
2.	Відображено суму позитивної курсової різниці, що виникає при внесенні валютних коштів у статутний капітал підприємства	46	425
3.	Відображено суму негативної курсової різниці, що виникає при внесенні валютних коштів у статутний капітал підприємства	425	46