7.2.Облік статутного капіталу

Статутний капітал – вартість внесків власників ( учасників, засновників) , початково інвестованих у майно підприємства.

Таким чином статутний капітал є майновою основою діяльності підприємства, він визначає частку кожного учасника в управлінні підприємством і гарантує дотримання інтересів його кредиторів.

Слід зауважити, що порядок формування та змін статутного капіталу залежить від форми та виду діяльності підприємства. Найбільш поширеною формою підприємницької діяльності є господарські товариства, що утворюються та функціонують на основі Закону України “Про господарські товариства” № 1577-12 від 19.09.91 р. з послідуючими змінами та доповненнями.

Важливим елементом установчих документів є інформація про розмір та порядок формування статутного капіталу.

У відповідності з діючим законодавством України в залежності від виду діяльності встановлені розміри статутного капіталу господарських товариств. З 2011 року відповідно до змін, передбачених п.3 Закону №3263 для товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) та товариств з додатковою відповідальністю (ТДВ) та командитних підприємств не передбачено мінімального розміру статутного капіталу.

Для акціонерних товариств мінімальний розмір статутного капіталу встановлено у розмірі 1250 мінімальних заробітних плат на дату створення такого товариства.

Для приватних підприємств розмір статутного фонду не встановлений (лист Держкомпідприємництва від 26.03.2004 р. N 1858). Це означає, що таке підприємство може бути створене без статутного капіталу.

Внески учасників у статутний капітал можуть бути здійснені у наступних формах:

• майна та матеріалів ( обладнання, будівлі та матеріальні цінності);

• цінних паперів (акції, облігації тощо);

• прав на користування природними ресурсами ;

• прав на користування майном ( будинками, обладнанням);

• прав на використання об”єктів інтелектуальної власності;

• грошових засобів.

Матеріальні цінності, що вносяться у статутний капітал, оцінюються по первинних документах, що підтверджують їх вартість, а якщо таких немає, то відповідною комісією визначається справедлива вартість Оцінка внеску, що відбувається при реєстрації, здійснюється добровільно учасниками. Для цього засновники повинні становити три основних документи:

• акт оцінки майна, що вноситься;

• протокол загальних зборів, в яких вказується перелік майна;

• акт прийому-передачі майна товариству.

В установчих документах повинні бути обумовлені строки формування статутного капіталу. Як правило, строк формування статутного капіталу складає 1 рік.

Для обліку статутного капіталу передбачено рахунок 40 “Статутний капітал”.

Схематично облік на рахунку 40 відображено на рисунку 7.2.

р.40 “Статутний капітал”
Д-т	К-т
Зменшення статутного капіталу	Формування (збільшення) статутного капіталу

Рис.7.2. Схема обліку на рахунку 40 “Статутний капітал”

Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Зміна розміру статутного капіталу завжди пов”язана з перезатвердженням засновницьких документів підприємства загальними зборами учасників (засновників) і їх перереєстрацією у відповідних державних органах.

Статутний капітал відрізняється від інших структурних складових власного капіталу тим, що він має персоніфікований характер, тобто враховується в розрізі учасників (засновників) підприємства. У зв”язку з цим всі записи, пов”зані зі зміною величини структурного капіталу, обов”язково відображаються на контрпасивному рахунку 46 “Неоплачений капітал”- рахунку, який по суті є рахунком обліку розрахунків із засновниками й учасниками за внесками. Водночас рахунок 46 виконує коригуючу функцію, що дає змогу користувачам фінансової звітності отримувати інформацію про реальне забезпечення оголошеного капіталу активами.

Наведемо приклад формування статутного капіталу у ТОВ.

Приклад. На зборах засновників 01.03.200 р. оголошено внески до статутного капіталу підприємства:

Прізвище засновника	Вид цінностей	Сума,грн	Фактично внесено
Косар П.М.	Приміщення офісу	30000	15.03.02.
Пушкар С.О.	Автомобіль	25000	15.03.02.
Притула Р.Р.	Готівка	30000	-

Методику проведення в обліку формування статутного капіталу наведено у таблиці.

№ п.п.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума
1.	Оголошено внески до статутного капіталу (сформовано статутний капітал) – на суму всього В т.ч. по аналітичних рахунках: Косар П.М. Пушкар С.О. Притула Р.Р.	46	40	85000 30000 25000 30000
2.	Відображено в обліку фактично про- ведені внески учасників до статутно- го капіталу на суму всього: В т.ч. по учасниках: Косар П.М. Пушкар С.О. Притула Р.Р.	10 103 105	46 46 46	55000 30000 25000 -

Таким чином, за проведеною операцією статутний капітал сформовано на 85000 грн, проте реально внесків здійснено на суму 55000 грн. Сальдо на рахунку 46 “Неоплачений капітал” показує суму заборгованості засновника Притули Р.Р. - 30000 грн. Отже, у структурі сформованого статутного капіталу є 30000 неоплаченого капіталу. Дебетове сальдо контрпасивного рахунка 46 на дату складання балансу відображається у пасиві за структурою капіталу підприємства і характеризує “стан забезпечення” статутного капіталу та одночасно суму заборгованості учасника по внеску до статутного капіталу.

Схематично облік на рахунку 46 відображено на рисунку 7.3.

р.46 “Неоплачений капітал”
Д-т	К-т
Дебіторська заборгованість за оголошеними внесками засновників до статутного капіталу	Погашення дебіторської заборгованості в результаті внесення частки до статутного капіталу

Рис. 7.3. Схема обліку на рахунку 46 “Неоплачений капітал”

На підприємствах з акціонерною формою власності облік статутного капіталу має свої особливості, оскільки його формування та збільшення відбувається за рахунок емісії та розміщення (продажу) акцій. Відомо, що акції мають номінальну та реальну (курсову) вартість. Статутний капітал змінюється на суму номінальної вартості акцій. Різниця між номіналом та купсовою вартістю списується в рахунок емісійного доходу.

Приклад. Здійснено емісію та розміщено акції на суму:

Номінал – 1000000 грн.

Варіант 1 - курсова вартість – 1150000 грн.

Варіант 2 – курсова вартість – 900000 грн.

Проведення в обліку наведеної операції відображено у таблиці.

Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
Варіант 1
Розміщено акції на суму номінальної вартості	1000000	46	40
Надійшли кошти за акції	1150000	311	46
Відображено емісійний дохід на суму різниці курсової та номінальної вартості	150000	46	421
Варіант 2
Розміщено акції на суму номінальної вартості	1000000	46	40
Надійшли кошти за акції	900000	311	46
Відображено зменшення емісійного доходу на суму різниці між курсовою та номінальною вартістю	100000	421	46

Збільшення статутного капіталу може відбуватися також шляхом перерозподілу інших видів власного капіталу підприємства за умови, якщо це передбачено в установчих документах. Проведення в обліку відповідних господарських операцій наведено у таблиці 7.1.

Таблиця 7.1

Схема типових кореспонденція із збільшення статутного капіталу

№ п.п.	Зміст господарької операції	Д-т	К-т
1.	Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок зменшення пайового капіталу якщо це передбачено установчими документами	41	40
2.	Відображено збільшення статутного капіталу у результаті продажу акцій за ціною, вищою від їх номінальної вартості	421	40
3.	Відображено збільшення статутногшо капіталу за рахунок резервного капіталу	43	40
4.	Збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестування прибутку	44	40
5.	Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестування прибутків, нара- хованих учасникам підприємства	67	40

Нетиповим, проте можливим випадком збільшення статутного капіталу акціонерного товариства може бути за рахунок обміну випущених облігацій на акції, тобто власники облігацій товариства можуть стати акціонерами, при цьому відбувається збільшення статутного капіталу. Звичайно, на проведення такої операції має бути відповідне рішення засновників.

Приклад. Припустимо, що власникам облігацій запропоновано стати акціонерами шляхом обміну облігацій на акції у сумі номіналу цінних паперів 100 000 грн.

Проведення в обліку наведеної операції наведено у таблиці.

Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
Випущено та розміщено облігації	100000	311	52
Переведено облігації в акції	100000	52	40

Зрозуміло, що в процесі діяльності за певних причин може відбуватися зменшення статутного капіталу. В умовах функціонування акціонерного товариства найбільш типовим може бути зменшення статутного капіталу шляхом вилучення власних акцій у акціонерів з метою їх подальшого анулювання. У таких випадках проведення в обліку подібних операцій відбувається із залученням рахунка 45 “Вилучений капітал”. Розглянемо методику проведення в обліку такого зменшення статутного капіталу на прикладі.

Приклад. За рішенням засновників необхідно провести вилучення акцій у акціонерів з метою зменшення статутного капіталу на 100 000 грн.(за сумою номіналу акцій)

Припустимо:

Варіант 1) вилучення відбулося на суму номіналу 100 000 грн за ціною 120 000;

Варіант 2) вилучення відбулося на суму номіналу 100 000 грн за ціною 75000 грн.

Проведення в обліку наведеної операції відображено у таблиці.

№ п.п.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума
	Варіант 1.
1.	Відображено викуп акцій на суму	45	30	120000
2.	Проведено зменшення статутного капіталу на суму номіналу викуплених Акцій	40	45	100000
3.	Суму різниці між купівельною та номінальною вартістю викуплених акцій віднесено на зменшення емісійного доходу (якщо такий був) Або на зменшення іншого додаткового Капіталу	421 425	45 45	20000 20000
	Варіант 2.
1.	Відображено викуп акцій на суму	45	30	75000
2.	Проведено зменшення статутного капіталу на суму номіналу викуплених Акцій	40	45	100000
3.	Суму різниці між купівельною та номінальною вартістю викуплених акцій віднесено на збільшення емісійного доходу підприємства	45	421	25000

На вищенаведеному прикладі показано функціональне призначення рахунка 45 “Вилучений капітал”. Отже, вилучений капітал – це акції власної емісії, які викуплені у акціонерів з метою їх анулювання чи повторного розміщення на ринку цінних паперів.

Схематично облік на рахунку 45 відображено на рисунку 7.4.

р.45 “Вилучений капітал”
Д-т	К-т
Вилучення акцій у акціонерів з метою перепродажу чи анулювання	Повторне розміщення акцій

Рис. 7.4. Схема обліку на рахунку 45 “Вилучений капітал”

Розглянемо порядок проведення в обліку вилучення акцій з метою їх повторного розміщення на ринку цінних паперів.

Приклад. За рішенням засновників необхідно провести вилучення акцій (на суму номіналу 100 000 грн. ) з метою їх перепродажу.

Припустимо, що вилучення (викуп) відбувся :

Варіант 1 - за ціною 90 000 грн з повторним продажем на суму 150 000 грн;

Варіант 2 - за ціною 100 000 грн з повторним продажем на суму 80 000 грн.

Проведення наведених операцій наведено у таблиці.

№ п.п.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума
Варіант 1
1.	Відображено викуп акцій на суму	45	311	90000
2.	Відображено наступний продаж	31	45	150000
3.	Проведено в обліку суму одержаного емісійного доходу від проведеної операції	45	421	60000
Варіант 2
1.	Відображено викуп акцій на суму	45	311	100000
2.	Відображено наступний продаж	31	45	80000
3.	Проведено в обліку суму різниці між купівельною вартістю та вартістю повторного розміщення (продажу) на зменшення емісійного доходу	421	45	20000

За даним прикладом слід зауважити, що вилучення та повторне розміщення акцій не торкнулося статутного капіталу. Так, якщо проведення операції не є розтягнуте в часі, то такі проведення можуть мати місце. Якщо ж процес триває, то на дату балансу дебетове сальдо рахунка 45 несе інформацію про тимчасове (умовне) зменшення статутного капіталу.

За певних умов акціонерне товариство може провести зменшення статутного капіталу за рахунок обміну акцій своїх акціонерів на облігації. Як відомо, облігація – боргове зобов”язання емітента у встановлений термін погасити заборгованість по облігації та сплатити суму винагороди (проценту). Таким чином, за відповідним рішенням засновників, при згоді своїх акціонерів можлива така операція. В обліку це буде проведено наступним чином:

Д-т 40 К-т 52

Аналітичний облік статутного капіталу ведуть за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.