Питання для самоконтролю

1. Економічний зміст та класифікація позик банку.

2. Методика обліку короткострокових позик банку.

3. Методика обліку довгострокових позик банку.

4. Особливості та необхідність відображення в обліку переведення довготермінової позики у поточне зобов»язання.

5. Нарахування відсотків з позикою.

Розділ 5. Облік довгострокових зобов»язань

5.1.Облік довгострокових векселів виданих

5.2.Облік довгострокових зобов»язань за облігаціями

5.3.Облік довгострокових зобов»язань з оренди

5.4.Облік інших довгострокових зобов»язань

1. Облік довгострокових векселів виданих

Зобов'язання по розрахунках з кредиторами, яке забезпечена виданими векселями, термін погашення яких більше одного року, облічується на рахунку 51«Довгострокові векселі видані». Найчастіше довгострокові векселі до оплати (видані) використовуються для фінансування проектів фірм, для залучення фінансування. Щодо поточних розрахунків за товарно-матеріальні цінності, роботи, послуги за допомогою векселів як правило використовують короткострокові векселі видані.

Схематично облік на рахунку 51 відображено на рисунку 5.1.

р.51 “Довгострокові векселі видані”
Д-т	К-т
1.Погашення заборгованості за векселем; 2.Переведення довгострокового зобов»язання у поточне	виникнення кредиторської заборгованості за виданим векселем

Рис.5.1. Схема обліку на рахунку 51 “Довгострокові векселі видані”

Приклад. 01.03.2000 р. за отримання послуг згідно з угодою проведено розрахунок довгостроковим векселем на суму 100000 грн. з терміном погашення 2 роки.

Проведення в обліку наведеної операції відображено у таблиці.

Дата	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
01.03.2000	Відображено отримання послуг	100000	23	631
01.03.2000	Проведено розрахунок векселем	100000	631	51
01.01.2002	Переведено довготермінове зобов»язання у поточне	100000	51	61
01.03.2001	Погашено зобов»язання за векселем	100000	61	311

Доцільним є довготермінове зобов»язання перевести у поточне на дату балансу, коли до такого погашення залишається менше 1-го року. Для цього використовують рахунок 61 «Поточна заборгованість за довготерміновими зобов»язаннями». Аналітичний облік векселедавець веде по кожному виданому векселю.

2. Облік довгострокових зобов»язань за облігаціями

Під довгостроковими зобов»язаннями підприємства за облігаціями слід розуміти емісію облігацій, оскільки це передбачає залучення коштів. При відображенні у бухгалтерському обліку випущених облігацій треба керуватися П(С)БО 11 "Зобов’язання" і П(С)БО 13 "Фінансові інструменти".

Облігації підприємств – цінні папери, що засвідчують внесення їх власниками грошових коштів і підтверджують зобов»язання відшкодувати їм номінальну вартість цих облігацій у передбачений строк з виплатою фіксованого процента (якщо інше не передбачено умовами випуску).

Таким чином, випускаючи облігації, підприємство практично отримує позику та зобов»язання сплатити на дату погашення фіксований відсоток та суму номіналу.

Облік довгострокових облігацій ведеться на рахунку 52 ”Довгострокові зобов’язання за облігаціями“ , який призначено для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше 12 місяців з дати балансу.

Схематично облік на рахунку 52 відображено на рисунку 5.2.

р.52 “Довгострокові зобов»язання за облігаціями”
Д-т	К-т
Погашення облігацій	Виникнення кредиторської заборгованості за випущеними (розміщеними) облігаціями

Рис.5.2. Схема обліку на рахунку 52 “Довгострокові зобов»язання за облігаціями”

Особливістю обліку облігацій є те, що їх розміщення (продаж) може відбуватися за вартістю, що перевищує суму номіналу ( з премією) або за вартістю, що нижча від суми номіналу (з дисконтом). А погашення відбувається в сумі номіналу. Відповідно продаж з премією для підприємства-емітента – витрати, а продаж з дисконтом – дохід.

Відповідною є структура рахунка 52:

521 “Зобов’язання за облігаціями”

522 “Премія за випущеними облігаціями”

523 “Дисконт за випущеними облігаціями”.

За кредитом субрахунка 521 “Зобов’язання за облігаціями” ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій, за дебетом – погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

За кредитом субрахунка 522 “Премія за випущеними облігаціями” відображаеться нарахування сум премій за випущеними облігаціями, за дебетом – погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.

За дебетом субрахунка 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом – списання нарахованих сум.

Приклад. 01.03.2000 р. випущено в обіг облігації : 1000 шт. номіналом 1000 грн. з дисконтом 10%. Термін погашення 2 роки під 15% річних. Виплата відсотків щорічно.

Проведення в обліку наведеної операції відображено у таблиці.

Дата	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
01.03.2010	Відображено розміщення облігацій за ринковою вартістю (1000 х1000-10%)	900000	311	521
01.03.2010	Відображено дисконт	100000	523	521
	Відображено амортизацію дисконта	100000	952	523
01.03.2011	Нараховано сусму відсотків	150000	952	684
	Сплачено відсотки	150000	684	311
01.03.2012	Відображено погашення облігацій	1000000	521	311

Приклад. Беручи до уваги попередній приклад, припустимо, що облігації було розміщено з премією. Проведення наведено утаблиці.

Дата	Зміст операції	Сума	Дебет	Кредит
01.03.2010	Відображено розміщення облігацій за ринковою вартістю (1000 х1000+10%)	1100000	311	521
01.03.2010	Відображено премію	100000	521	522
	Відображено амортизацію премії	100000	522	73
01.03.2011	Нараховано сусму відсотків	150000	952	684
	Сплачено відсотки	150000	684	311
01.03.2012	Відображено погашення облігацій	1000000	521	311

Отже, розміщення облігацій з премією для підприємства –емітента – це прибуток (фінансовий дохід). Продаж облігацій з дисконтом – витрати.

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.