В обліку 31.12.2011 року буде проведено:

Д-т 98 К-т 641 – 23000

Д-т 54 К-т 98 - 8680

Якщо обліковий прибуток менший від податкового внаслідок однієї з причин, а саме:

 або облікові витрати тимчасово перевищують податкові витрати звітного періоду;

 або обліковий дохід менший податкового;

то слід розрахувати відстрочений податковий актив.

Відстрочений податковий актив – це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в майбутніх періодах як:

а) тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню;

б) перенесення невикористаних податкових збитків:

в) перенесення майбутніх податкових пільг.

До складу таких різниць входять:

 витрати на гарантійний ремонт;

 витрати, пов’язані з безнадійним боргом;

 витрати, пов’язані з судовим розглядом;

 попередньо сплачені контракти

Приклад. Підприємство продає побутову техніку з гарантією на 2 роки. З досвіду роботи відомо, що витрати на гарантійний ремонт становить 2% від суми продажу. Розмір продажу за 2009 рік – 10 млн. грн. Підприємство відобразило в звітності за 2009 рік витрати на гарантійний ремонт 200000 грн. В зв’язку з цим у підприємства виникають додаткові зобов’язання на гарантійний ремонт, які, припустимо, будуть погашатися рівномірно протягом 2-х років.

З метою оподаткування визначені витрати не визнаються як витрати періоду, поки підприємство не сплатить претензії. Облікова ставка податку на прибуток 25%.

Облікова база зобов’язань за гарантійним ремонтом 200000 грн.

Податкова база зобов’язаннь за гарантійним ремонтом 0 грн.

Сукупна тимчасова різниця на кінець року 200000грн.

Податкова ставка 25%

Відстрочений податковий актив на кінець 2009 року 50000 грн.

Для обліку відстрочених податкових активів планом рахунків передбачено рахунок 17 “Відстрочені податкові активи”.

По Д-ту рахунка 17 “Відстрочені податкові активи” відображають нараховані відстрочені активи, які виникли в зв’язку з існуванням тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню.

По К-ту рахунка 17 “Відстрочені податкові активи відображається списання цих різниць.

Дебетове сальдо на початок і кінець року відображає відносний залишок відстрочених податкових активів на початок і кінець року.

Припустимо, що податок на прибуток по податковому обліку за 2009 рік дорівнює 250000 грн.В обліку це буде проведено:

Д-т 98 К-т 641 - 250000

Дебет 17 К-т 641 - 50000

В балансі підприємства за 2009 рік буде відображено:

• в активі балансу – відстрочені податкові активи – 50000грн;

• в пасиві – поточні зобов’язання по розрахункам з бюджетом –300000грн;

• довгострокові зобов’язання за гарантійним ремонтом – 200000грн.

У Звіті про фінансові результати буде відображено податок на прибуток від звичайної діяльності – 250000грн.

Інформація про тимчасові і постійні податкові різниці накопичується в регістрах бухгалтерського обліку, зокрема шляхом виділення окремих граф для їх відображення (за відповідною класифікацією - тимчасова або постійна) або в інший спосіб, що забезпечуватиме реєстрацію і накопичення відповідної інформації для її розкриття у фінансовій звітності.

Тимчасові податкові різниці розподіляються між звітними періодами та активами і зобов'язаннями, пов'язаними з ними, для врахування при визначенні податкового прибутку (збитку) і відображення сум тимчасових податкових різниць, що припадають на звітний період, у відповідних регістрах бухгалтерського обліку. Дані про тимчасові та постійні податкові різниці, які мають враховуватися при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду, що наведені у відповідних регістрах бухгалтерського обліку, узагальнюються у зведеному регістрі та використовуються для складання відповідних форм фінансової звітності. Згортання сум податкових різниць при відображенні у регістрах бухгалтерського обліку та розкритті у фінансовій звітності не допускається.