Методи амортизації основних засобів
прямолінійний
Зменшення залишкової вартості
Прискореного зменшення залишкової вартості
Кумулятивний
Виробничий
Рис.4.4. Методи амортизації основних засобів за П(с)БО 7
2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об'єкта і подвоюється.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості може застосовуватися лише при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);
4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;
5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.
Отже, методика податкового нарахування амортизації не відрізняється від бухгалтерської ( за П(с)БО 7), проте у податковому кодексі чітко вказується наступне.
Амортизація об'єктів груп 9, 12, 14, 15 нараховується за прямолінійним та виробничим методами. Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися за рішенням платника податків у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта в розмірі 100 відсотків його вартості. На основні засоби груп 1 та 13 амортизація не нараховується.
Нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.
Таким чином, альтернативність вибору методики нарахування достатньо широка. Це, безумовно, суттєві зміни нового податкового законодавства, максимально наближені до П(с)БО. За таких умов на підприємствах можна вільно вибрати податковий метод нарахування амортизації та, відповідно, не створювати проблем на предмет виявлення та проведення в обліку податкових різниць.
Розглянемо суть та методику нарахування амортизації за кожним з методів на конкретному прикладі.
Приклад:У 2009 році підприємством придбано і поставлено на баланс за первісною вартістю 20000 грн. технічне обладнання, термін корисної експлуатації якого 5 років. Ліквідаційна вартість визначена в сумі 2000 грн.
Прямолінійний метод
За цим методом річна сума амортизації визначається шляхом ділення вартості, що амортизується на очікуваний період корисної експлуатації основних засобів. Таким чином нагромадження амортизації відбувається рівномірно, і також рівномірно зменшується залишколва вартість основних засобів ( залишкова вартість – різниця між первісною вартістю та сумою нарахованої амортизації).
Для розрахунку амортизації за цим методом використовується формула:
Р н.а. = ( Пв – Лв) : Т к.е, де
Р н.а. – річна сума амортизації;
Пв – первісна вартість;
Лв – ліквідаційна вартість;
Т к.е. – термін корисної експлуатації.
Отже, річна сума амортизації за рік складе:
Амортизаційні відрахування можуть виражатись як у вартісній оцінці, так і в процентах до вартості основних засобів ( норма амортизації). Норма амортизації визначається шляхом ділення грошової суми амортизації (річної) на балансову вартість основних засобів і множення на 100%.:
(20000 – 2000) : 5 = 3600 або 20%
Нарахування амортизації за методом прямолінійного списання наведено у таблиці
Роки |
Первісна Вартість |
Річна сума амортизації |
Нагромадже На сума зносу |
Залишкова Вартість |
1 |
2 |
3 |
4 |
5= 2 – 4 |
1 |
20000 |
3600 |
3600 |
16400 |
2 |
20000 |
3600 |
7200 |
12800 |
3 |
20000 |
3600 |
10800 |
9200 |
4 |
20000 |
3600 |
14400 |
5600 |
5 |
20000 |
3600 |
18000 |
2000 |
Таким чином, за цим методом, річна норма та річна сума амортизації залишаються незмінними на весь термін корисної експлуатації, накопичена амортизація збільшується, а балансова вартість об”єкта зменшується. По закінченню ТКЕ залишкова вартість рівна ліквідаційній вартості.
Зменшення залишкової вартості. Сума амортизаційних відрахувань визначається шляхом перемноження залишкової вартості об’єкту основних засобів на норму річної амортизації.
А = ЗВ х НА,
де ЗВ – залишкова вартість об’єкту основних засобів;
НА – норма амортизації.
Норму річної амортизації підприємство визначає самостійно за формулою:
,
де н – строк корисного використання об’єкту основних засобів, років;
ЛВ – ліквідаційна вартість об’єкту основних засобів, що визначається підприємством самостійно, грн.;
ПВ – первісна вартість об’єкту основних засобів, грн.
Розрахунок суми за цим методом наведено у таблиці
Роки |
Річна сума Амортизації |
Нагрома- джений знос |
Залишкова Вартість |
0 |
|
|
20000 |
1 |
20 000 х 0.3691 = 7382 |
7382 |
12 618 |
2 |
12 861 х 0.3691 = 4657 |
12 039 |
7 961 |
3 |
7 961 х 0.3691 = 2938 |
14 977 |
5 023 |
4 |
5 023 х 0.3691 = 1854 |
16 831 |
3169 |
5 |
3 169 х 0.3691 = 1169 |
18 000 |
2000 |
Використання методу зменшення залишкової вартості при нарахуванні амортизації передбачає обов»язкову наявність ліквідаційної вартості об’єкту основних засобів. В протилежному випадку об’єкт основних засобів буде повністю замортизований протягом одного року.
Метод прискореного зменшення залишкової вартості.За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об”єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Отже, норма амортизації застосовується не до вартості, що амортизується, а до залишкової вартості. Фіксована норма амортизації приймається рівною річній нормі амортизації за прямолінійним методом, помножена на коефіцієнт прискорення, який, як правило дорівнює двом.
Так, за нашим прикладом річна норма амортизації (за прямолінійним методом) становить 20%, тоді в даному випадку вона становитиме 40%.
Нарахунвання амортизації за даним методом наведно у таблиці.
Роки |
Первісна Вартість |
Річна сума амортизації |
Накопичений Знос |
Залишкова Вартість |
1 |
2 |
3 = 5 х норма амортизації |
4 |
5 |
1 |
20000 |
40%х20000 =8000 |
8000 |
12000 |
2 |
20000 |
40%х12000=4800 |
12800 |
7200 |
3 |
20000 |
40%х7200=2880 |
15680 |
4320 |
4 |
20000 |
40%х4320=1728 |
17408 |
2592 |
5 |
20000 |
40%х2592=1037 |
18445 |
1555 |
Даний метод може використовуватись у випадках, якщо підприємство переслідує політику прискорення відновлення вартості основних засобів, тобто політику прискореної амортизації. Це дає можливість пришвидшити процес оновлення виробничих потужностей.
Кумулятивний метод.За даним методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості об”єкта, що амортизується та коефіцієнту. Коефіцієнт розраховується щорічно шляхом ділення кількості років до закінчення терміну корисної експлуатації на суму рокув експлуатації. У нашому прикладі ця сума рівна 15 ( 1+ 2+3+4+5).
Нарахування амортизації за нашим прикладом впродовж усього терміну корисної експлуатації наведено у таблиці.
Роки |
Первісна Вартість |
Вартість,що Амортизується |
Коефіцієнт |
Річна Сума Аморт. |
Накопи- Чений Знос |
Залишко- Ва вар- Тість |
1 |
2 |
3 |
4 |
5=3х4 |
6 |
7=2-6 |
1 |
20000 |
18000 |
5:15=0,33 |
5940 |
5940 |
12060 |
2 |
20000 |
18000 |
4:15=0,27 |
4860 |
10800 |
9200 |
3 |
20000 |
18000 |
3:15=0,20 |
3600 |
14400 |
5600 |
4 |
20000 |
18000 |
2:15=0,13 |
2340 |
16740 |
3260 |
5 |
20000 |
18000 |
1:15=0,07 |
1260 |
18000 |
2000 |
Цей метод передбачає, що у перші роки експлуатації основні засоби використовуються ефективніше, тому сума нарахованої амортизації зменшується з року в рік.
Виробничий метод.За даним методом сума амортизації визначається як добуток фактичного обсягу продукції та виробничої ставки (коефіцієнта) амортизації. Коефіцієнт обчислюється шляхом ділення вартості, що амортизується на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити з використанням об”єкта основних засобів.
Припустимо, що у нашому прикладі плановий обсяг продукції становить за весь термін корисної експлуатації технічного обладнання 90000 грн. В такому випадку коефіцієнт, за яким буде визначено річну суму амортизації розраховується наступним чином:
(Пв – Лв) : на плановий випуск продукції,
(20000 – 2000 ) : 90000 = 0,2
Розрахунок суми за цим методом наведено у таблиці
Річна сума амортизації |
Нагрома- Джений знос |
Залишкова Вартість |
Роки |
Первісна Вартість |
Випуск Продукції |
4= 3хКоеф. |
5 |
6 |
1 |
2 |
3 |
5000 |
5000 |
15000 |
1 |
20000 |
25000 |
4000 |
9000 |
11000 |
2 |
20000 |
20000 |
3600 |
12600 |
7400 |
3 |
20000 |
18000 |
3000 |
15600 |
4400 |
4 |
20000 |
15000 |
2400 |
18000 |
2000 |
5 |
20000 |
12000 |
|
|
|
|
|
90000 |
Таким чином, виробничий метод передбачає, що функціональна корисність об”єкта основних засобів залежить від ефективності його використання. Більший об”єм випуску продукції - більша сума амортизації.
Таким чином, підприємство, керуючись своєю обліковою політикою, обирає один з методів нарахування амортизації для тої чи іншої групи основних засобів, про що вказується в наказі про облікову політику.
Для обліку зносу(амортизації) призначено рахунок 13 “Знос (амортизація) необоротних активів”. Сума нарахованої амортизації відображається по К-ту цього рахунка в кореспонденції з рахунками обліку витрат. По Д-ту відображається списання суми нарахованого зносу по об”ектах основних засобів, що вибувають, а також зменшення суми нарахованого зносу у випадках уцінки основних засобів. Схему обліку на рахунку 13 подано на рисунку 4.5.
-
Знос (амортизація) необоротних активів
Д-т
К-т
списання нарахованої амортизації (закриття аналітичних рахунків) по об»єктах, що списуються з балансу
Нарахування амортизації (накопичення суми зносу)
Рис.4.5. Схема обліку на рахунку 13
Таким чином, на кредиті рахунка 13 акумулюється сума нарахованого зносу. Сальдо по цьому рахунку завжди кредитове, виноситься у активі балансу поряд з сумою первісної вартості необоротних активів. До підсумку балансу додається сума залишкової вартості, яка визначається як різниця між сумою первісної вартості та сумою зносу. Таким чином, до користувачів узагальнено виноситься інформація про стан зношеності необоротних активів підприємства.
Нарахування зносу(амортизації) проводять у відомостях нарахування амортизації. Відомість ведуть у розрізі класифікаційних груп необоротних активів. Нарахування амортизації можна здійснювати щомісячно, виходячи із річної норми, поділеної на 12. Проте, більшість підприємств роблять це поквартально, оскільки визначається фінансовий результат при складанні квартальних балансів. Втім, обліковою політикою підприємства має бути обумовлено та обгрунтовано періодичність нарахування амортизації.
Початок нарахування амортизації - наступний місяць після введення в експлуатацію об»єкта, закінчення (за умов списання з балансу з метою продажу) – наступний місяць після такого списання.
Проведення в обліку з нарахування зносу (амортизації) наведено у таблиці 4.2.
Таблиця 4.2
Схема типових кореспонденцій за рахунком 13 «Знос необоротних активів»
№ п.п. |
Зміст господарської операції |
Д-т |
К-т |
1. |
Нараховано амортизацію на необо- Ротні активи, що використовують- ся в основному виробництві |
23 |
13 |
2. |
Нараховано амортизацію на основні Засоби загальновиробничого призна- Чення |
91 |
13 |
3. |
Нараховано амортизацію на основні Засоби адміністративного призначення |
92 |
13 |
4. |
Нараховано амортизацію на основні Засоби, що використовуються у капі- Тальному будівництві |
151 |
13 |
5. |
Нараховано амортизацію на основні за- Соби, що використовуються за опера- Ціями, пов”язаними зі збутом |
93 |
13 |
6. |
Списання суми нарахованого зносу (амортизації) по об”єкту основних засобів, що вибув |
13 |
10,11,12 |