7. Использование работы эксперта

При проведении аудита экономического субъекта специфика его производственно-хозяйственной деятельности часто требует от аудитора специальных знаний. Однако наличие соответствующего образования не гарантирует, что аудитор окажется компетентным специалистом во всех сферах производственно-хозяйственной де­ятельности различных экономических субъектов и, следовательно, сможет получить достаточные и уместные аудиторские доказатель­ства по отдельным фактам и обстоятельствам функционирования аудируемого экономического субъекта. Поэтому существует веро­ятность того, что существенные ошибки и искажения могут быть не раскрыты и не обнаружены.

МСА 620 «Использование работы эксперта» дает рекомендации по использованию работы специалистов-экспертов, обладающих соответствующими знаниями в требуемой конкретной сфере дея­тельности, в качестве аудиторского доказательства.

Под экспертом понимается физическое лицо или экономичес­кий субъект (юридическое лицо) со специальными знаниями, на­выками и опытом работы в конкретной сфере деятельности, отлич­ной от аудита и бухгалтерского учета.

Эксперт может представить аудитору доказательства в виде сви­детельств, отчетов, заключений или актов, касающиеся:

оценки активов (например, земельных участков, зданий и со­оружений, оборудования, предметов искусства, памятников архи­тектуры и пр.);

определения количественного и физического состава активов (например, природных ресурсов);

определения срока, в том числе и остаточного, полезного ис­пользования активов;

актуарной оценки;

подтверждения и определения объемов выполненных и неза­вершенных работ по отдельным договорам (контрактам);

юридического заключения по договорам и их отдельным положе­ниям, а также трактовки законодательных и нормативных актов и пр.

В случае принятия решения о необходимости привлечения экс­перта аудитор должен:

оценить его профессиональную компетентность (установить наличие у него диплома или профессионального аттестата, а также лицензии на проведение соответствующих экспертиз; изучить его опыт и репутацию в той сфере деятельности, в которой аудитору необ­ходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства);

оценить существенность исследуемой статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, для которой требуется привлечение экс­перта;

принять во внимание вероятность риска искажений исходя из характера и сложности проверяемого аспекта;

оценить наличие достаточных и уместных аудиторских дока­зательств по аудируемой проблеме, которые он получил не прибе­гая к работе эксперта.

МСА 620 допускает привлечение эксперта самим аудируемым экономическим субъектом или аудитором. При любых обстоятель­ствах использования работы эксперта аудитору необходимо пом­нить, что существует риск необъективности сделанных им (экспер­том) выводов.

На объективность выводов эксперта оказывает влияние нали­чие трудовых отношений с аудируемым экономическим субъектом, финансовой зависимости от него, а также инвестиций в этот субъект.

Если аудитор не уверен в профессиональной компетентности или объективности привлеченного эксперта, то он может провести дополнительные аудиторские процедуры или обратиться за полу­чением аудиторских доказательств к другому эксперту.

При привлечении эксперта, согласно требованиям МСА 620, аудитору необходимо определить объем и условия выполнения его работы, изложив их в виде письменной инструкции. В ней должны быть указаны следующие аспекты:

цели и объем работ эксперта;

конкретные аспекты, которые должны быть раскрыты в от­четных документах эксперта;

степень доступа эксперта к соответствующей информации;

разъяснение отношений эксперта с экономическим субъектом и третьими лицами;

■ конфиденциальность информации аудируемого субъекта;

информация о возможных допущениях и методах, которые будут использованы экспертом, а также их преемственности прошлым отчетным периодам.

При оценке уместности использования в качестве аудиторского доказательства материалов проведенной экспертизы аудитор опре­деляет:

• подтверждают ли данные экспертизы соответствующие утверждения, раскрытые в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

соответствуют ли материалы заключений эксперта знаниям аудитора о бизнесе экономического субъекта и результатам допол­нительных аудиторских процедур;

соответствуют ли допущения и методы, применяемые экспер­том, используемым в аналогичных процедурах прошлых периодов.

В том случае, если результаты экспертизы не представляют дос­таточных и уместных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитору необходимо обсу­дить создавшуюся проблему с руководством экономического субъекта и экспертом. Кроме того, аудитор должен выполнить до­полнительные аудиторские процедуры по вышеуказанным аспек­там, в том числе с привлечением другого эксперта, или же модифи­цировать аудиторское заключение.

В случае выдачи безусловно-положительного аудиторского зак­лючения в нем не должны присутствовать ссылки на работу экс­перта. При модификации аудиторского заключения можно сослать­ся на материалы работы эксперта, получив на это дополнительное разрешение самого эксперта.