Тема 11. Бюджетування на підприємстві

Питання для обговорення

1. Поняття бюджетування, його зміст та етапи.

2. Принципи та способи бюджетування.

3. Система бюджетів на підприємстві.

1. Особливості формування бюджету продаж та графіка надходжень виручки.

2. Особливості формування бюджетів виробництва та виробничих запасів.

3. Особливості формування бюджетів витрат на матеріали та на оплату праці і графіка виплат за ними.

4. Особливості формування бюджетів виробничих накладних, комерційних та адміністративних витрат.

5. Особливості формування фінансових бюджетів.

6. Правила фінансування підприємств.

Навчальні завдання Приклад 11.1

Складіть бюджет виробничої собівартості компанії на 1-й квартал 20хх року і визначіть планову собівартість реалізованої продукції, якщо:

- основні матеріали на виробництво продукції - 205 200 грн.;

- основна зарплата виробничих працівників - 210 500 грн.;

- загальновиробничі витрати - 536 000 грн.; із них постійні загальновиробничі витрати - 300 000 грн.

Кількість виробів, що планується до виготовлення – 2550 шт., до реалізації – 80 % вироблених.

Нормальна потужність підприємства – 3000 шт.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні. Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення.

Нормальна потужність - очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.

Приклад розподілу загальновиробничих витрат наведено в додатку 1 до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

У нашому прикладі база розподілу за нормальною потужністю - 3000  шт. Всього загальновиробничі витрати за нормальною потужністю – 630588 грн. (536000/2550х3000), з них постійні – 352940 грн. (300000 : 536000 х 100% х 630588). Постійні загальновиробничі витрати за нормальною потужністю на одиницю бази розподілу (шт.) складуть 117,65 грн. (352940/3000).

База розподілу за фактичною потужністю – 2550 шт. Фактичні загальновиробничі витрати – 536000 грн., з них постійні  300000 грн. Визначаємо постійні розподілені загальновиробничі витрати, для чого фактичну потужність множимо на постійні загальновиробничі витрати за нормальною потужністю на одиницю бази розподілу, тобто 2550 шт. х 117,65 грн. = 300007,50 грн.

Проте, постійні розподілені загальновиробничі витрати включаються до витрат на виробництво продукції не більше суми фактичних постійних загальновиробничих витрат, тобто лише в сумі 300000 грн.

Змінні загальновиробничі витрати – 236000 грн. (536000 – 300000) включаються до витрат на виробництво продукції повністю.

Таким чином, визначаємо  виробничу собівартість продукції:

205 200+210 500+236000+300000 = 951700 грн.

У нашому прикладі реалізація складатиме 80 % вироблених виробів, тому собівартість реалізованої продукції буде дорівнювати 761360 грн. (951700 х 80%), оскільки, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат у нас немає.