- •Бюджетный учет и отчетность
- •Содержание
- •Тема 5. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях 61
- •Тема 6. Учет расчетных операций 69
- •Тема 7. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и стипендиатами 84
- •Тема 8. Учет основных средств и нематериальных активов, материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств 92
- •Тема 9. Учет внебюджетных средств 120
- •Тема 10. Инвентаризация и годовое заключение счетов 131
- •Тема 11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность 134
- •Введение
- •Тематический план дисциплины для студентов 5-го курса дневной формы обучения специальности 1-25 01 04 «Финансы и кредит»
- •Тематический план дисциплины для студентов 5-го курса заочной формы обучения специальности 1-25 01 04 «Финансы и кредит»
- •Тема 1. Бюджетный учет и отчетность, содержание, предмет и метод
- •1.1. Понятие и содержание бюджетного учёта
- •1.2. Задачи, объекты и субъекты бюджетного учёта
- •1.3. Функции и сущность бюджетного учёта
- •1.4. Требования, предъявляемые к бюджетному учёту
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 2. Организация бухгалтерского учета исполнения бюджета в Республике Беларусь
- •2.1. Распорядители средств бюджета
- •2.2. Организация учёта исполнения бюджета
- •2.3. Бухгалтерский учет исполнения бюджетов
- •2.4. Казначейская система исполнения бюджета
- •2.5. Бюджетная классификация расходов, понятие и структура
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 3. Учет исполнения бюджета в финансовых органах
- •3.1. Порядок и правила учёта исполнения республиканского бюджета
- •3.2. Порядок и правила учёта исполнения местных бюджетов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 4. Учет денежных средств и доходов бюджета. Учет ассигнований, финансирования и расходов бюджета
- •4.1. Особенности и порядок предоставления бюджетных ассигнований и финансирования
- •4.3. Понятие и классификация расходов бюджетной организации, учет кассовых и фактических расходов
- •Финансируемых из бюджета
- •4.4. Документальное оформление операций по движению денежных средств в кассе; кассовая книга, ее назначение и порядок ведения; синтетический учет кассовых операций
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 5. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
- •5.1. Задачи и особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, роль бухгалтерского учета в управлении бюджетными учреждениями
- •1 Группа:
- •2 Группа:
- •3 Группа:
- •5.2. Права и обязанности главного бухгалтера бюджетных учреждений и централизованных бухгалтерий, права, обязанности и ответственность руководителей бюджетных учреждений
- •5.3. Формы учета, применяемые в бюджетных учреждениях; бухгалтерские документы по учету исполнения смет расходов бюджетных учреждений
- •5.4. Бухгалтерский баланс бюджетного учреждения, его структура и особенности; план счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений, его структура и содержание
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 6. Учет расчетных операций
- •6.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в организациях, финансируемых из бюджета
- •6.2. Учет расчетов по специальным видам платежей
- •6.3. Особенности налогообложения бюджетных учреждений, учет расчетов с бюджетом и органами социального страхования
- •6.4. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 7. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и стипендиатами
- •7.1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •7.2. Учет расчетов со стипендиатами
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 8. Учет основных средств и нематериальных активов, материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств
- •8.1. Понятие и оценка основных средств в организациях, финансируемых из бюджета
- •8.2. Учет поступления и выбытия основных средств, учет в местах хранения основных средств и аналитический учет в бухгалтерии, учет износа основных средств
- •8.3. Материальные запасы бюджетных учреждений, их состав, назначение и задачи учета; документы по поступлению, расходованию и списанию материалов и продуктов питания
- •8.4. Учет материалов и продуктов питания
- •8.5. Классификация, оценка и учет отдельных предметов в составе оборотных средств
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 9. Учет внебюджетных средств
- •9.1. Виды внебюджетных средств
- •9.2. Учет доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности, приносящей доходы
- •9.3. Учет использования средств фондов материального поощрения, производственного и социального развития
- •9.4. Учет сумм по поручениям и депозитных сумм
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 10. Инвентаризация и годовое заключение счетов
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тема 11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- •Вопросы для самоконтроля
- •Тестовые задания Тесты к теме «Учет денежных средств и доходов бюджета. Учет ассигнований, финансирования и расходов бюджета»
- •Тесты к теме «Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях»
- •Тесты к теме «Учет расчетных операций. Учет расчетов с персоналом и стипендиатами»
- •Тесты к теме «Учет основных средств и нематериальных активов, материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств»
- •Тесты к теме «Учет внебюджетных средств»
- •Тесты к теме «Бухгалтерская финансовая отчетность»
- •Ответы к тестовым заданиям
- •Методические рекомендации по выполнению контрольной работы
- •Варианты контрольной работы
- •Задания для выполнения контрольной работы
- •1. Теоретические вопросы
- •2. Задачи Условие задач 1-4
- •Условие задач 5-8
- •Вопросы для подготовки к экзамену
- •Глоссарий
- •Литература
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета
- •Забалансовые счета
- •Экономическая (предметная) классификация
2. Задачи Условие задач 1-4
Задачи 1-4 решаются на условном примере учреждения образования, финансируемого из республиканского бюджета.
Сведения об организации:
наименование — учреждение образования «Белорусская государственная академия физической культуры» Министерства спорта и туризма Республики Беларусь (УО «Белорусская государственная академия физической культуры»);
лицевой счет распорядителя бюджетных средств в национальной валюте открыт во Фрунзенском отделении государственного казначейства по г. Минску. Учетный номер казначейства (УНК) — 1518;
текущий счет по бюджетным средствам в национальной валюте № 3620001480274 открыт в филиале 514 АСБ «Беларусбанк» г. Минск, МФО 153001614;
текущий счет по внебюджетным средствам в национальной валюте № 3622001480274 открыт в этом же банке;
учетный номер налогоплательщика (УНН) — 100007545.
УО «Белорусская государственная академия физической культуры» аккредитовано в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования и оказывает образовательные услуги в рамках основной образовательной деятельности (основных образовательных программ и государственных образовательных стандартов, финансируемых за счет средств республиканского бюджета), а также платные образовательные услуги, связанные с учебным и воспитательным процессами.
Учетная политика УО "Белорусская государственная академия физической культуры" на 200_г. утверждена приказом от 24 декабря 200_г. № 112.
При выполнении задач 1-4 следует учитывать следующие аспекты учетной политики:
Методические:
Движение сумм финансирования, полученного из бюджета в соответствии с утвержденными сметами, отражается на счете 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию», субсчете 140 «Расчеты по финансированию из бюджета». Записи по кредиту субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" производятся согласно выпискам из лицевого счета территориального органа государственного казначейства и выпискам с текущего счета по бюджетным средствам нарастающим итогом с начала года.
Фактически произведенные расходы, предусмотренные утвержденными сметами по бюджету на содержание учреждения и иные цели, учитываются на счете 20 «Расходы по бюджету», субсчете 200 «Расходы по бюджету» нарастающим итогом с начала года. По окончании года сумма произведенных расходов списывается в дебет субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета».
Фактически произведенные расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по внебюджетным средствам, учитываются на счете 21 «Прочие расходы», субсчете 211 «Расходы по внебюджетным средствам». В конце месяца сумма произведенных за отчетный период (месяц) расходов списывается в дебет субсчета 237 «Прочие источники».
Учет кассовых и фактических расходов по бюджету и по внебюджетным средствам осуществляется по подразделениям классификации расходов бюджетов Республики Беларусь.
Средства, полученные от заказчиков согласно договорам на оказание платных образовательных услуг в порядке предварительной оплаты, отражаются по кредиту счета 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Суммы задолженности погашаются ежемесячно путем списания равными долями в кредит субсчета 237 «Прочие источники».
Результат исполнения смет доходов и расходов по внебюджетным средствам (превышение доходов над расходами либо расходов над доходами) определяется ежемесячно на счете 23 «Финансирование и займы», субсчете 237 «Прочие источники».
По результатам приносящей доходы деятельности от суммы превышения доходов над расходами, остающейся в распоряжении организации, направляется:
40 % - в фонд материального поощрения;
60 % - в фонд производственного и социального развития.
Средства фонда материального поощрения используются на премирование и оказание материальной помощи работникам и студентам, установление надбавок за высокие профессиональные и творческие достижения в работе и другие цели, предусмотренные утвержденными сметами по данному фонду.
Средства фонда производственного и социального развития направляются на укрепление материально-технической базы организации, проведение оздоровительных мероприятий для работников и студентов и другие цели, предусмотренные утвержденными сметами по данному фонду.
Средства, высвободившиеся в результате предоставления льгот по налогам и таможенным платежам и не подлежащие перечислению в бюджет, учитываются на счете 24 «Фонды экономического стимулирования», субсчете 246 «Фонды производственного и социального развития» отдельно от других средств по видам льгот и направлениям использования.
Организационно-технические:
Бухгалтерский учет исполнения смет доходов и расходов по бюджету и средствам, полученным из внебюджетных источников, ведется по Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, с составлением единого баланса по указанным средствам.
При текущем и последующем обобщении информации о фактах хозяйственной жизни, а также при составлении бухгалтерской отчетности используются субсчета.
Бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме учета. Проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и регистрируются в мемориальных ордерах – накопительных ведомостях, которым присваиваются постоянные номера. На основании мемориальных ордеров производятся записи в книгу Журнал-Главная (ф. 308), которая ведется по субсчетам, определенным планом счетов бухгалтерского учета.
Аналитический учет бюджетных ассигнований ведется в разрезе подразделений (разделов, подразделов, параграфов, статей, подстатей и элементов) бюджетной классификации на карточках аналитического учета бюджетных ассигнований ф. 294а.
Аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе подразделений бюджетной классификации на карточках аналитического учета кассовых расходов ф. 294б.
Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости.
Месячная, квартальная и годовая бухгалтерская отчетность представляется в вышестоящую организацию в установленные сроки.
Материально-техническое обеспечение к задачам 1-4
платежное поручение – 1 экз.;
карточка аналитического учета кассовых расходов ф. № 294б – 1 экз.;
мемориальный ордер № 2 – накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по бюджету ф. № 381 – 1 экз.;
оборотная ведомость по счетам синтетического учета – 1 экз.;
баланс исполнения сметы расходов ф. № 1 – 1 экз.
Задания к задачам 1-4
Задание 1. На основании выписки из книги Журнал-Главная УО «Белорусская государственная академия физической культуры» открыть счета синтетического учета и записать начальные остатки на 1 декабря 200_г.
Перечень счетов и остатки по ним приведены в табл. 1.
Дополнительно студенты открывают счета для отражения информации об объектах бухгалтерского учета по мере необходимости.
Исходные данные
Данные об остатках по синтетическим счетам на 1 декабря 200_г. приведены в табл. 1.
Задание 2. Составить платежное поручение № 762 от 14 декабря 200_г. на перечисление денежных средств с лицевого счета в отделении государственного казначейства на текущий счет по бюджету для получения денежных средств в кассу учреждения для выплаты заработной платы и др. цели.
Справочно: При заполнении платежного поручения следует руководствоваться «Указаниями о порядке финансирования органов государственного управления, учреждений, организаций, а также юридических лиц, получающих средства из республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства», утвержденными приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.1998 г. № 282, а также Инструкцией о банковском переводе.
Исходные данные
Назначение платежа — для получения денежных средств по чеку БД № 368356 от 14 декабря 200_г. на выплату заработной платы сотрудникам академии за ноябрь 200_г. — 23140000 р.; на командировочные расходы — 20000 р.; на выплату материальной помощи студентам — 40000 р.
Реквизиты Фрунзенского отделения УГК по г. Минску:
расчетный счет № 3601200089062 в филиале № 500 Минского управления АСБ «Беларусбанк», МФО 153001601;
УНН 101541660.
Таблица 1
Выписка из книги Журнал-Главная УО «Белорусская государственная академия физической культуры» на 1 декабря 200_г., р.
Номер субсчета |
Наименование субсчета |
Сальдо |
|
дебет |
кредит |
||
010 |
Здания |
1170000000 |
|
011 |
Сооружения |
5734000 |
|
012 |
Передаточные устройства |
6000000 |
|
013 |
Машины и оборудование |
73506000 |
|
018 |
Библиотечный фонд |
56000000 |
|
019 |
Прочие основные средства |
72000000 |
|
020 |
Износ основных средств |
|
415000000 |
060 |
Материалы для учебных, научных и других целей |
550000 |
|
070 |
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе |
250000 |
|
071 |
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации |
1600000 |
|
073 |
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации |
700000 |
|
111 |
Текущий счет по внебюджетным средствам |
5600000 |
|
140 |
Расчеты по финансированию из бюджета |
|
541543800 |
160 |
Расчеты с подотчетными лицами |
52000 |
|
171 |
Расчеты по социальному страхованию |
|
8300000 |
173 |
Расчеты с бюджетом |
|
1950000 |
178 |
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
1534800 |
7470000 |
180 |
Расчеты с персоналом |
|
23140000 |
181 |
Расчеты со стипендиатами |
|
40000 |
200 |
Расходы по бюджету |
575807000 |
|
240 |
Фонд материального поощрения |
|
180000 |
246 |
Фонд производственного и социального развития |
|
920000 |
250 |
Фонд в основных средствах |
|
968240000 |
260 |
Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах |
|
2550000 |
Итого: |
|
1969333800 |
1969333800 |
Задание 3. Произвести записи хозяйственных операций УО «Белорусская государственная академия физической культуры» за декабрь 200_г. в журнал регистрации и на схемы счетов бухгалтерского учета (прил. 3, 4).
Исходные данные
За декабрь 200_г. учреждением образования «Белорусская государственная академия физической культуры» были произведены хозяйственные операции, приведенные в табл. 2.
Таблица 2
Хозяйственные операции УО "Белорусская государственная академия физической культуры" за декабрь 200_г., р.
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
|
|
|
|
|
330000 |
360000 |
390000 |
420000 |
в том числе налог на добавленную стоимость |
50340 |
54915 |
59490 |
64070 |
|
|
|
|
|
отделу Фрунзенского района, г. Минска перечислен подоходный налог от заработной платы за ноябрь 200_г. |
1950000 |
1950000 |
1950000 |
1950000 |
|
|
|
|
|
Фонду социальной защиты населения страховые взносы от заработной платы за ноябрь 200_г. |
8300000 |
8300000 |
8300000 |
8300000 |
|
2100000 |
2160000 |
2220000 |
2250000 |
в том числе налог на добавленную стоимость |
320340 |
329500 |
338640 |
343220 |
Продолжение табл.2
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
23200000 |
23200000 |
23200000 |
23200000 |
|
Справочно: без проводки |
|
|
|
|
|
|
540000 |
570000 |
600000 |
660000 |
|
в том числе налог на добавленную стоимость |
82370 |
86950 |
91525 |
100680 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
заработной платы и др. цели по чеку № 368356 от 14 декабря 200_г. |
23200000 |
23200000 |
23200000 |
23200000 |
|
(см. задание 2) |
? |
? |
? |
? |
|
|
|
|
|
|
|
|
23140000 |
23140000 |
23140000 |
23140000 |
|
|
20000 |
20000 |
20000 |
20000 |
|
|
40000 |
40000 |
40000 |
40000 |
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение табл.2
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
16500000 |
16520000 |
16560000 |
16580000 |
|
|
780000 |
810000 |
840000 |
870000 |
|
в том числе налог на добавленную стоимость |
118980 |
123560 |
128130 |
132710 |
|
|
1200000 |
1400000 |
1600000 |
1800000 |
|
в том числе налог на добавленную стоимость |
180000 |
213560 |
240000 |
274580 |
|
|
|
|
|
|
|
В акте-справке значится следующее: |
|
|
|
|
|
|
520000 |
525000 |
530000 |
535000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
Продолжение табл.2
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
52000 |
53000 |
54000 |
55000 |
|
в том числе налог на добавленную стоимость |
7900 |
4000 |
— |
5000 |
|
|
|
|
|
|
|
Снабжению и водоотведению в соответствии со сметой расходов по бюджету. В счете значится следующее: |
|
|
|
|
|
|
312000 |
313000 |
314000 |
315000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
|
|
|
|
|
|
22420000 |
22430000 |
22440000 |
22450000 |
|
|
2000000 |
2200000 |
2300000 |
2400000 |
|
|
800000 |
900000 |
1000000 |
1100000 |
|
10. Начислено персоналу академии за декабрь 200_г. за счет внебюджетных средств: |
|
|
|
|
|
|
1350000 |
1360000 |
1370000 |
1380000 |
|
Продолжение табл.2
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
48500 |
49000 |
49500 |
50000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
2200000 |
2210000 |
2220000 |
2230000 |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
41000 |
42000 |
43000 |
44000 |
|
|
8400000 |
8500000 |
8600000 |
8700000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
|
|
|
|
|
|
180000 |
185000 |
190000 |
195000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
Продолжение табл.2
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
Согласно акту приемки-передачи основных средств от 26 декабря 200_г. № 12 литература включена в библиотечный фонд академии. Приобретение произведено за счет средств бюджета. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на склад для нужд общежитий белье и постельные принадлежности. В товарно-транспортной накладной значится следующее: |
|
|
|
|
|
|
495000 |
495500 |
495600 |
495700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
17. По требованию № 948 от 27. 12.200_г. со склада отпущены материалы для учебного процесса, осуществляемого в рамках основной (финансируемой из бюджета) деятельности |
290000 |
300000 |
310000 |
320000 |
|
18. Согласно акту-справке № 21 от 29.12.200_г. ГП «Оргтехника» выполнены работы по ремонту компьютеров в соответствии со сметой расходов по бюджету. В акте-справке значится следующее: |
|
|
|
|
|
|
84000 |
85000 |
86000 |
87000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
Продолжение табл.2
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
? |
? |
? |
? |
|
19. Начислено разным кредиторам за выполненные работы, оказанные услуги за дек. 200_г., предусмотренные: |
|
|
|
|
|
|
1400000 |
1500000 |
1600000 |
1700000 |
|
в том числе налог на добавленную стоимость |
213560 |
228810 |
244070 |
259320 |
|
|
680000 |
690000 |
700000 |
710000 |
|
в том числе налог на добавленную стоимость |
103730 |
105250 |
106780 |
108305 |
|
|
12000 |
14000 |
16000 |
18000 |
|
|
103000000 |
103000000 |
103000000 |
103000000 |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
3300000 |
3400000 |
3500000 |
3600000 |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
Окончание табл.2
Содержание хозяйственных операций |
Номера задач |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
? |
? |
? |
? |
|
Справочно: необходимость начисления налогов и других платежей определяется в соответствии с нормами Закона «О бюджете Республики Беларусь» на текущий год и другими нормативными актами. |
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
? |
? |
? |
? |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
? |
? |
? |
? |
|
Задание 4. На основании данных выписок банка с текущего счета по бюджету и выписок из лицевого счета в ТОГК произвести записи в карточку аналитического учета кассовых расходов (прил. 5).
Задание 5. На основании данных выписок банка с текущего счета по бюджету и выписок из лицевого счета в ТОГК составить мемориальный ордер № 2 – накопительную ведомость по движению средств на текущих счетах по бюджету (прил. 6).
Задание 6. На основании данных схем счетов синтетического учета составить оборотную ведомость.
Задание 7. На основании данных оборотной ведомости составить Баланс исполнения сметы расходов ф.№ 1 на 1 января 200_г.