9.2. Учет доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности, приносящей доходы

Основополагающими нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского (финансового) учета доходов и расходов по деятельности, приносящей доходы, являются:

• Инструкция о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2002 г. № 152 (с изменениями и дополнениями);

• Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 181;

• Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182.

Подходы к организации бухгалтерского финансового и налогового учета в конкретной бюджетной организации излагаются в учетной политике. Следует отметить, что учет доходов и расходов по приносящей доходы деятельности имеет очень много общего с организацией учета в коммерческих организациях.

Финансовый учет расходов и доходов по видам деятельности

Для учета расходов, связанных с осуществлением видов деятельности, в бюджетных организациях применяются следующие активные субсчета:

• 080 «Затраты на производство» (аналог счета 20 «Основное производство») – для учета прямых затрат в бюджетных организациях, производящих продукцию; например, изготовление изделий декоративно-прикладного искусства в колледже искусств и т. д.;

• 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» (аналог счета 20 «Основное производство») – для учета прямых затрат на выполнение НИР, например, в научно-исследовательских институтах;

• 210 «Расходы к распределению» (аналог счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы») – для учета косвенных затрат, связанных с изготовлением продукции и (или) выполнением работ;

• 211 «Расходы по внебюджетным средствам» (аналог счета 44 «Расходы на реализацию») – для учета расходов в организациях, оказывающих услуги, например, в учреждениях образования, медицины, культуры, в правоохранительных органах и т. д.

Следует отметить, что учет расходов, связанных с осуществлением деятельности, приносящей доходы, ведется, как и учет расходов по бюджету, по подразделениям бюджетной классификации расходов.

Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных (потребленных) для осуществления приносящей доходы деятельности, в дебет затратных субсчетов относится без НДС.

В бюджетных организациях для учета доходов по видам деятельности могут применяться следующие активно-пассивные субсчета:

• 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» (аналог счета 90 «Реализация») – в организациях, занимающихся производством продукции;

• 237 «Прочие источники» (также является аналогом счета 90 «Реализация») – в бюджетных организациях, оказывающих услуги.

Результат исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности определяется ежемесячно или ежегодно в зависимости от учетной политики организации.

В таблице 9.1 представлена методика учета операций, связанных с доходами и расходами по деятельности, приносящей доходы.

Таблица 9.1

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с доходами и расходами по деятельности, приносящей доходы

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Возникновение фактических расходов, связанных с оказанием услуг (без НДС)	211,(44)	Разные
2. Возникновение фактических прямых затрат, связанных с производством продукции (без НДС)	080, 082, (20)	Разные
3. Возникновение фактических косвенных затрат, связанных с производством продукции (без НДС)	210 (25, 26)	Разные
4. Отражается НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), связанным с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ)	175 (18)	178 (60)
5. Списаны косвенные расходы, относящиеся к конкретному виду продукции	080, 082 (20)	210.(25,26)
6. Выпущена и оприходована готовая продукция по учетным ценам	030 (43)	080, 082. (20)
7. Отгружена готовая продукция покупателям: согласно учетной политике доход от реализации (выручка) признается в момент оплаты по учетным ценам согласно учетной политике доход от реализации (выручка) признается в момент отгрузки: по учетным ценам по отпускным ценам	031 (45) 280 (90) 154 (62)	030.(43) 030 (43) 280 (90)

Окончание табл. 9.1

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
8. На текущий внебюджетный счет зачислены денежные средства от покупателей: согласно учетной политике доход от реализации (выручка) признается в момент оплаты и одновременно списывается учетная стоимость реализованной продукции согласно учетной политике доход от реализации (выручка) признается в момент отгрузки	111 (51) 280 (90) 111 (51)	280,(90) 031.(45) 1 154.(62)
9. Признана выручка от оказания услуг, выполнения работ: согласно учетной политике доход от реализации (выручка) признается в момент оплаты согласно учетной политике доход от реализа­ции (выручка) признается в момент отгрузки	111 (51) 154 (62)	237 (90) 237 (90)
10. Начислены налоги и сборы от реализации продукции (работ, услуг)	280, 237 (90)	173 (68)
11. Отражается финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), т. е. сумма превышения доходов над расходами (или наоборот) по обычным видам деятельности: сумма превышения доходов над расходами сумма превышения расходов над доходами	280,237 (90) 410 (99)	410 (99) 280, 237 (90)

Финансовый учет операционных и внереализационных расходов

Типовым планом счетов исполнения смет расходов, в отличие от плана счетов внебюджетных организаций, не предусмотрены отдельные счета (субсчета) для учета операционных и внереализационных доходов и расходов. Поэтому в учетной политике каждая бюджетная организация самостоятельно определяет подходы к организации их учета с учетом действующего законодательства и ведомственных инструктивных материалов. Например, для учета операционных и внереализационных доходов и расходов могут применяться следующие активно-пассивные субсчета:

• 237/2 «Операционные доходы и расходы» (аналог счета 91 «Операционные доходы и расходы»); по кредиту данного субсчета отражаются операционные доходы, по дебету – операционные расходы;

• 237/3 «Внереализационные доходы и расходы» (аналог счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»); по кредиту данного субсчета отражаются внереализационные доходы, по дебету – внереализационные расходы.

Сальдо по субсчетам 237/2 «Операционные доходы и расходы» и 237/3 «Внереализационные доходы и расходы» ежемесячно или ежегодно, в зависимости от учетной политики организации, списывается в дебет (кредит) субсчета 410 «Прибыли и убытки».

Учет прибыли (убытка) отчетного периода

В итоге суммы превышения доходов над расходами находят отра­жение на активно-пассивном субсчете 410 «Прибыли и убытки», яв­ляющемся аналогом счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма превышения доходов над расходами (расходов над дохода­ми) определяется в следующем порядке (рис. 9.2).

Рис. 9.2. Схема получения суммы превышения доходов над расходами в бюджетной организации

Сумма превышения доходов над расходами, остающаяся в распо­ряжении организации, определяется следующим образом:

Сумма превышения доходов над расходами, остающаяся в распоряжении организации

=

Сумма превышения доходов над расходами (расходов над доходами)

–

Налоги, уплачиваемые из суммы превышения доходов над расходами

На рисунке 9.3 представлена схема распределения суммы превышения доходов над расходами, остающаяся в распоряжении организации.

Рис. 9.3. Распределение суммы превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации