8.4. Учет материалов и продуктов питания

В учетной политике бюджетной организации возможны варианты учетных цен на материалы (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Варианты учетных цен на материалы

Цена, используемая в качестве учетной	Комментарий
Фактическая себестоимость приобретения	Используется, если на момент оприходования известны все элементы фактической себестоимости приобретения. В бюджетных организациях есть две особенности данной учетной цены: все затраты, составляющие фактическую себестоимость приобретения, включаются с НДС, если материалы приобретены за счет средств бюджета в себестоимость приобретаемых медикаментов, перевязочных материалов и продуктов питания не включаются расходы на транспортные услуги по их доставке. Эти расходы учиты­ваются в составе расходов по категории «Текущие расходы», предметной статье «Закупки товаров и оплата услуг», по статье «Оплата транспортных услуге и находят отражение по дебету субсчета 200 «Расходы по бюджету» (211 «Расходы по внебюджетным средствам»)
Средние покупные цены	При использовании этих цен в качестве учетных возникает необходимость учета отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. Для этих целей применяется активный субсчет 210 «Расходы к распределению», который в данном случае выполняет функции, аналогичные функциям счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», применяемого в коммерческих орга­низациях
Плановые цены приобретения

Для учета материалов в бюджетных организациях применяется активный счет 06 «Материалы», являющийся аналогом счета 10 «Сырье и материалы» (рис. 8.3)

Дт	Счет 06 «Материалы и продукты питания» активный		Кт
Сальдо – остаток на начало месяца
Увеличение материалов (товарно-транспортные накладные, товарные накладные, акты приемки)		Уменьшение материалов (требование, меню-требование, ведомость выдачи материалов на нужды учреждения, заборная карта, товарно-транспорт­ные накладные, товарные накладные)
Сальдо – остаток материалов на конец месяца (отражается по строкам раздела 2 баланса исполне­ния смет расходов)

Рис. 8.3. Схема счета 06 «Материалы и продукты питания»

Следует отметить, что материалы и продукты питания учитываются по источникам приобретения с присвоением отличительного признака (за счет бюджетных и внебюджетных средств).

В соответствии с Методическими указаниями о порядке учета материальных запасов аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в книге количественно-суммового учета материальных ценностей ф. № 296 или на карточках ф. № 296-а такого же названия. Аналитические счета в этих регистрах открываются по каждому наименованию материалов, сорту, размеру в разрезе материально ответственных лиц. Записи ведутся в количественном и стоимостном выражении, т. е. в бухгалтерии дублируется учет в количественном выражении, который ведется материально ответственным лицом на складе.

При ведении аналитического учета материалов на карточках ф. № 296-а карточки регистрируются в реестре карточек ф. № 279, который ведется для каждого субсчета отдельно, а в централизованных бухгалтериях кроме этого – по каждой обслуживаемой организации.

Аналитический учет материальных запасов, приобретаемых за счет внебюджетных средств, ведется в тех же учетных регистрах но отдельно от операций, осуществляемых за счет средств бюджета.

Ведение книг ф. № 296 и карточек ф. № 296-а начинается с переноса остатков на начало года. В конце каждого месяца по каждому аналитическому счету подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты и выводится остаток на начало следующего месяца.

Учет материалов на складе ведет материально ответственное лицо в количественном выражении по наименованиям, маркам, сортам материалов в книге складского учета материалов ф. М-17.

Приходные и расходные документы после записи в книге складского учета материалов передаются в бухгалтерию в сроки, установленные графиком.

Количественные остатки по счетам аналитического учета в бухгалтерии систематически сверяются с остатками в книге складского учета. В случае расхождений осуществляют поиск ошибки и делают исправления.

Для проверки правильности записей, произведенных в регистрах аналитического учета материальных ценностей, в бухгалтерии ведутся оборотные ведомости ф. М-44. Оборотные ведомости составляются по каждой груше аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом в количественном и стоимостном выражении. По каждому субсчету выводятся суммовые, итоги оборотов и остатков, которые сверяются с итогами оборотов и остатками этих субсчетов книги Журнал-Главная. Оборотные ведомости открываются за год и составляются ежемесячно.

При поступлении материалов на склад организации дебетуется счет 06 «Материалы и продукты питания» (в частности – субсчета 060, 063–067, 069), а кредитуются разные субсчета (табл. 8.3).

Таблица 8.3

Корреспонденция счетов при поступлении материалов

Содержание операции	Кт
Поступление материалов собственного производства	080 «Затраты на производство» 084 «Затраты по заготовке и переработке материалов»
Поступление материалов, оплаченных за счет средств аккредитива	130 «Аккредитивы»

Окончание табл. 8.3

Содержание операции	Кт
Поступление материалов, оплаченных чеком из чековой книжки	131 «Чековые книжки»
Оприходование выявленных излишков материалов, приобретенных за счет средств бюджета; Оприходование безвозмездно полученных материалов;	140 «Расчеты по финансированию из бюджета» 230 «Финансирование из бюджета»
Оприходование материалов, предназначенных для реализации, поступивших от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет средств бюджета	173 «Расчеты с бюджетом»
Оприходование выявленных излишков материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств; материалов от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств; оприходование безвозмездно полученных товаров.	237 «Прочие источники»
Поступление материалов, оплаченных через подотчетных лиц	160 «Расчеты с подотчетными лицами»
Акцепт счетов поставщиков за поступившие материалы; Акцепт счетов транспортных организаций за оказанные услуги по доставке материалов на склад организации	150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 179 «Расчеты в порядке плановых платежей»

Кроме того, при приобретении материальных запасов за счет доходов от предпринимательской деятельности отражается сумма НДС по приобретенным материальным запасам:

Дт 175 «НДС по приобретенным товарам»;

Кт 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 179 «Расчеты в порядке плановых платежей».

Со склада материалы и продукты питания отпускаются подразделениям организации или отдельным организациям. Ненужные материалы реализуются на сторону.

Отпуск материалов со склада оформляется различными документами в зависимости от вида материалов, периодичности их отпуска и направления отпуска. Материалы на нужды организации отпускаются в пределах установленных норм.

Отпуск материалов на сторону производится по товарно-транспортной накладной ф. ТТН-1 или товарной накладной ф. ТН-1.

Таблица 8.4

Корреспонденция счетов при расходовании материалов

Содержание операции	Дт
Списание израсходованных материалов на нужды организации; Списание убыли материалов в пределах установленных норм, Списание недостач и потерь материалов, принятых на счет организации	200 «Расходы по бюджету» 210 «Расходы к распределению» 211 «Расходы по внебюджетным средствам» 080 «Затраты на производство» 084 «Затраты по заготовке и переработке материалов»
Безвозмездная передача материалов	140 «Расчеты по финансированию из бюджета» 230 «Финансирование из бюджета» 237 «Прочие источники»
Списание недостач и потерь материалов за счет виновных лиц	170 «Расчеты по недостачам»
Получение со склада в отелы и лаборатории материалов длительного пользования для научных исследований	043 «Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторные испытания»
Отражение стоимости отгруженных покупателям излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет бюджетных средств	178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Отражение стоимости отгруженных, отпущенных покупателю излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств	281 «Реализация других материальных ценностей» 031 «Продукция отгруженная»

Отдельные материалы разрешается списывать на расходы организации при выдаче их со склада, например, канцелярские принадлежности, медикаменты и т. п.

На стоимость израсходованных материалов кредитуется счет 06 «Материалы и продукты питания» (в частности – субсчета 060, 063–067, 069), а дебетуются разные субсчета (табл. 8.4).

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, предусмотрены следующие методы оценки материальных ценностей при включении их в себестоимость:

• по средневзвешенным фактическим ценам;

• по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

• по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО).

Выбранный метод оказывает влияние на формирование финансового результата и обязательно фиксируется в учетной политике организации на год.

В международной же практике обычно использует два метода:

ЛИФО (LIFO – last input, first output) – последний пришел, первый ушел – последняя партия на приход, первая в расход. Списываемые на производство материалы оцениваются по стоимости последней закупленной партии, затем предыдущей и т.д., хотя фактическое движение их на складе может быть иным.

ФИФО (ФИФО – first input, first output) – первый пришел, первый ушел – первая партия на приход, первая в расход. Списываемые на производство материалы оцениваются по стоимости первой закупленной партии, затем следующей и т.д., независимо от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Суть сальдового метода в том, что на складе ведется количественно-сортовой учет, а в бухгалтерии – только в денежном выражении. При сальдовом методе текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам. По этим ценам осуществляется сопоставление количественно-сортового учета на складе и стоимостного учета в бухгалтерии. В синтетическом учете и в балансе материальные ценности отражаются по фактической стоимости.

Последовательность учета следующая:

1. на складе количественно-сортовой учет осуществляется материально ответственным лицом на карточке складского учета материальных ценностей ф. М-17А на основании первичных документов;

2. в бухгалтерии производится приемка документов, проверка своевременности и правильности оформления складских операций;

3. приходные и расходные документы таксируются в бухгалтерии по твердым учетным ценам на основе номенклатуры-ценника;

4. данные разносятся в накопительные ведомости, отдельные для каждого склада, материально ответственного лица, субсчета и группы материалов;

5. по окончании месяца составляется оборотная ведомость с выводом остатков;

6. ежемесячно проводится проверка взаимосвязи между учетом на складе и в бухгалтерии с помощью книги остатков, которая открывается на год и ведется в разрезе материально ответственных лиц, субсчетов и групп материалов.

Основные принципы сальдового метода учета материалов:

• систематический текущий контроль работниками бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов, а так же ведения складско учета;

• высокая оперативность и достоверность количественного учета на складах, который становится органической частью всей системы бухгалтерского учета материалов;

• систематическое подтверждение взаимосвязи между оперативным складским и стоимостным бухгалтерским учетом.

Наряду с учетом материалов по твердым учетным ценам бухгалтерия в течение месяца ведет отдельный учет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на субсчете 210 «Расходы к распределению».

По окончании отчетного периода накопленные на субсчете расходы распределяются пропорционально учетной стоимости материалов, израсходованных за период. Если отклонения от учетных цен незначительны, разрешается не производить распределения.

Бухгалтерские записи по операциям следующие:

Дт сч.06 «Материалы и продукты питания» – на стоимость материалов по твердым учетным ценам;

Дт 210 «Расходы к распределению» – на сумму отклонений от учетных цен в случае их распределения;

Дт 200 «Расходы по бюджету», 211 «Расходы по внебюджетным средствам» – в случае если отклонения списываются на расходы и не распределяются;

Кт 178, 179, 150.