6.2. Учет расчетов по специальным видам платежей

Объектом бухгалтерского учета по участку «Расчеты по специальным видам платежей» являются обязательства – суммы задолженностей (дебиторской и кредиторской), которые возникают в процессе осуществления расчетов:

• с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, за обучение детей в школах искусств;

• с учащимися, студентами за проживание в общежитиях.

Учет расчетов с родителями, со студентами (учащимися) за проживание в общежитии ведется на активно-пассивном субсчете 172 «Расчеты по специальным видам платежей» (рис. 6.2).

Суммы, поступившие от родителей и от учащихся (студентов), в полном объеме направляются в счет бюджетного финансирования. Поэтому сначала поступившая плата зачисляется на текущий счет по бюджету в банке, откуда должна быть возвращена в бюджет на казначейский счет, что, в свою очередь, влечет за собой восстановление кассовых расходов:

Дт	Субсчет 172 «Расчеты по специальным видам платежей» Активно-пассивный		Кт
Увеличение дебиторской задолженности (начислена родительская плата и плата за проживание в общежитии) Дт 172 (76) Кт 236 (86)		Уменьшение дебиторской задолженности (от родителей, oт учащихся, студентов поступила плата) Дт 100/1, 120 (51) Кт 172 (76)
Сальдо – остаток дебиторской задолженности (отражается по строке 300 в активе баланса исполнения смет расходов)		Сальдо – остаток кредиторской задолженности (отражается по строке 720 в пассиве баланса исполнения смет расходов)

Рис. 6.2. Схема субсчета 172 «Расчеты по специальным видам платежей»

• по статье 1.10.03.04 «Продукты питания» в детских садах, шко­лах, где родительская плата является источником частичного покры­тия расходов на оплату продуктов питания;

• по статье 1.10.01.00 «Заработная плата рабочих тиглужащих» в школах искусств, где родительская плата является источником час­тичного покрытия расходов на оплату труда педагогов;

• по статье 1.10.07.00 «Оплата коммунальных услуг» в учебных заведениях, где источником частичного покрытия коммунальных расходов является плата, вносимая (удерживаемая) студентами.

6.3. Особенности налогообложения бюджетных учреждений, учет расчетов с бюджетом и органами социального страхования

Несмотря на то, что бюджетные организации финансируются из бюджета, они являются налогоплательщиками.

Для учета расчетов с бюджетом применяется активно-пассивный субсчет 173 «Расчеты с бюджетом», являющийся аналогом счета 68 «Расчеты с бюджетом» (рис. 6.3).

Дт	Субсчет 173 «Расчеты с бюджетом» активно-пассивный		Кт
Уменьшение кредиторской задолженности (перечислены налоги и сборы) Дт 173 (68) Кт 100/2, 111 (51)		Увеличение кредиторской задолженности перед бюджетом (начислены к уплате налоги и сборы) Дт 237, 280,411, 211 Кт 173 (68)
Сальдо – остаток дебиторской задолженности (отражается по строке 310 в активе баланса исполнения смет расходов)		Сальдо – остаток кредиторской задолженности (отражается по строке 730 в пассиве баланса исполнения смет расходов)

Рис. 6.3. Схема субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»

Взносу в бюджет подлежат:

• суммы, отнесенные на виновников недостач объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет средств госбюджета;

• выручка от реализации излишних и неиспользуемых материальных запасов, приобретенных за счет средств госбюджета;

• суммы возмещаемых родителями (в добровольном порядке либо по решению суда) расходов, затрачиваемых государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;

• плата банков за пользование бюджетными средствами;

• суммы платы населением по месту работы (учебы) за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление, приобретенные за счет республиканского бюджета;

• другие налоги и платежи.

С 1 апреля 2006 г. вступила в силу Инструкция о порядке исполнения республиканского бюджета по доходам, утвержденная Постановлением Министерства финансов и Правления Нацио­нального банка № 143/171 от 8 декабря 2005 г.

С этой даты уплата в республиканский бюджет платежей, контролируемых налоговыми органами, осуществляется на транзитные счета управлений государственного казначейства по областям и Минску.

Расчеты с бюджетом учитываются на активно-пассивном субсчете 173 «Расчеты с бюджетом». По кредиту субсчета 173 записывается образование задолженности перед государственным бюджетом, а также возврат или зачет переплат по отдельным видам платежей; по дебету субсчета 173 записывается погашение задолженности перед бюджетом.

По данным аналитического учета, который ведется отдельно по каждому виду платежа (налога) в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках учета средств и расчетов ф. 292А, определяются дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 173.

На суммы образовавшейся задолженности перед госбюджетом (на суммы начисленных платежей в бюджет) составляются записи в связи со следующими хозяйственными операциями:

1) выручка от реализации объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет средств государственного бюджета:

Дт субсч. 100 «Текущий счет по бюджету», 120 «Касса», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

Кт субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»;

2)  возвращение дебиторской задолженности, образовавшейся за счет бюджетного финансирования прошлого года:

Дт субсч. 23 «Финансирование и займы» (субсч. 230, 231), 14 «Внут­риведомственные расчеты по финансированию» (субсч. 140, 143);

Кт субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»;

3) оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, при условии, что материалы подлежат реализации:

Дт сч. 06 «Материалы и продукты питания» (субсч. 063, 064, 067, 069);

Кт субсч.. 173 «Расчеты с бюджетом»;

4) на суммы начисленных налогов в соответствии с действующим налоговым законодательством в корреспонденции с субсчетом 173 дебетуются разные субсчета, например:

180 «Расчеты с персоналом» – на сумму удержанного подоходного нало­га из заработной платы работников;

211 «Расходы по внебюджетным средствам» – на начисленные суммы земельного налога при сдаче в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям;

411 «Использование прибыли» – на сумму начисленного налога на при­быль, налога на недвижимость и других налогов, уплачиваемых за счет прибыли:

280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 237 «Прочие источники», 410 «Прибыли и убытки» – на сумму начисленного налога на добавлен­ную стоимость;

280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 237 «Прочие источники» – на сумму начисленного сбора в республиканский фонд поддержки произ­водителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; на сумму начисленного платежа в государственный целевой бюджетный фонд национального развития.

При перечислении задолженности перед бюджетом составляется запись:

Дт субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»;

Кт субсч. 100 «Текущий счет по бюджету», 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам».

При возврате переплат налогов на счет организации в банке:

Дт субсч. 100 «Текущий счет по бюджету», 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам»;

Кт субсч. 173 «Расчеты с бюджетом».

Дт	Субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию» активно-пассивный		Кт
Уменьшение кредиторской задолженности: - перечисление отчислений, взносов Дт 171 (69, 76) Кт 100/2, (51) - начисление пособий за счет средств фонда социального страхования Дт 171 (69) Кт 180 (70)		Увеличение кредиторской задолженности перед органами страхования (начисление к уплате отчислений, взносов) Дт 08, 200, 211, 180 Кт 171 (69, 76)
Сальдо – остаток дебиторской задолженности (отражается по строке 310 в активе баланса исполнения смет расходов)		Сальдо – остаток кредиторской за­долженности (отражается по строке 730 в пассиве баланса исполнения смет расходов)

Рис. 6.4. Схема субсчета 171 «Расчеты по социальному страхованию»

Так как бюджетные организации являются нанимателями, они уплачивают страховые взносы:

• в фонд социальной защиты населения;

• в БРУП «Белгосстрах».

Для учета расчетов с данными органами страхования применяются активно-пассивные субсчета 171/1 «Расчеты по социальному страхо­ванию» и 171/2 «Расчеты по страхованию от профессиональных забо­леваний и несчастных случаев на производстве» (рис. 6.4).

Рассмотрим некоторые особенности налогообложения бюджетных организаций (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Особенности налогообложения бюджетных организаций и отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Вид налога	Порядок налогообложения	Дебет	Кредит
1. Из выручки: а) НДС	Бюджетные организации являются плательщиком НДС только по внебюджетной деятельности согласно закону «О налоге на добавленную стоимость»	237, 280, (90)	173 (68)
б)сбор в республи­канский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	Облагается выручка от предпринимательской деятельности по установленной ставке	237, 280 (90)	173 (68)
в) налог с пользователей автодорог	Бюджетные организации не являются плательщиком		-
2. Из прибыли (суммы превышения доходов над расходами): а) налог на прибыль	Налогообложению подлежит сумма превышения доходов над расходами по установленной ставке	410	173 (68)
б) налог на недвижимость	Бюджетные организации не являются плательщиком, за исключением случаев сдачи имущества в аренду	411	173 (68)

Окончание табл. 6.1

в) местные налоги и сборы	Объектом налогообложения является сумма превышения доходов над расходами после налогообложения	411	173 (68)
3. Налоги, включаемые в себестоимость: а) экологический налог	Бюджетные организации не являются плательщиком	-	-
б) земельный налог	Бюджетные организации не являются плательщиком за исключением случаев сдачи имущества в аренду	211 (44,25,2б)	173 (68)