Вопросы для самоконтроля

1. Расскажите о роли Главного государственного казначейства в ходе учета республиканского бюджета.

2. Как исполняется республиканский бюджет?

3. Как и когда используются средства профицита?

4. Что делается в случае временных кассовых разрывов?

5. Расскажите о сроках исполнения республиканского бюджета.

6. Что происходит с остатками средств целевых фондов?

7. Кем организуется исполнение местных бюджетов?

8. Как осуществляется исполнение местных бюджетов?

9. Расскажите о порядке расчетов областных бюджетов.

10. Расскажите о порядке расчетов районных бюджетов.

11. Расскажите о свободных средствах.

12. Каковы календарные сроки исполнения местных бюджетов?

13. Расскажите об остатках местных бюджетов.

Тема 4. Учет денежных средств и доходов бюджета. Учет ассигнований, финансирования и расходов бюджета

Цель: студент знает порядок финансирования учреждений, состоящих на республиканском и местных бюджетах, «Положение о порядке открытия банками счетов клиентам», классификацию расходов бюджетных учреждений, задач их учета.

Задачи: студент характеризует счета, применяемые для учета денежных средств на текущих бюджетных счетах в банке, использует план счетов, составляет корреспонденции.

4.1. Особенности и порядок предоставления бюджетных ассигнований и финансирования

Бюджетные ассигнования – предельные размеры финансирования из бюджета на год с поквартальной разбивкой, предусмотренные в годовой росписи доходов и расходов соответствующего бюджета, а также в сметах расходов бюджетных учреждений и организаций.

Ассигнования открываются соответствующими финансовым органами (Министерством финансов, местными финансовым органами) главному распорядителю средств бюджета как для нужд его организации, так и для подведомственных учреждений.

Бюджетное финансирование – процесс предоставления средств бюджета для субъектов хозяйствования на определённые цели, то есть только на расходы, программы, мероприятия, предусмотренные утверждённым бюджетом и сметой учреждения.

Финансирование расходов из открытых ранее ассигнований осуществляется Главным государственным казначейством Министерства финансов и его территориальными органами – управлениями государственного казначейства по областям и городу Минску, отделениями и представительствами государственного казначейства в городах и районах.

Предоставление средств из республиканского бюджета осуществляется в следующих формах:

• ассигнования на содержание бюджетных учреждений (организаций);

• трансферты населению;

• бюджетные ссуды (кредиты) юридическим лицам, а также предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица;

• субвенции, субсидии юридическим лицам;

• инвестиции в уставные капиталы уже действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

• ссуды, дотации, субвенции, субсидии другим бюджетам, государственным внебюджетным и бюджетным целевым фондам;

• средства на погашение и обслуживание долговых обязательств, в том числе государственных гарантий.

На основании анализа исполнения бюджета, прогноза поступления доходов и поквартальной росписи доходов и расходов республиканского бюджета Министерством финансов могут устанавливаться лимиты бюджетных ассигнований, которые через систему государственного казначейства доводятся до главных распорядителей средств, а последними – до подведомственных учреждений и организаций по структуре функциональной бюджетной классификации Республики Беларусь.

Все договоры, заключаемые распорядителем средств на оплату расходов за счет бюджетных ассигнований, должны быть зарегистрированы в обслуживающем территориальном органе государственного казначейства.

Увеличение годовых ассигнований из бюджета одним министерствам (республиканским органам государственного управле­ния) за счет уменьшения годовых ассигнований по другим министерствам (другим республиканским органам государственного управления) может производиться в законодательном порядке в пределах одного раздела и подраздела расходов бюджета по решению Правительства Республики Беларусь, за исключением случаев, предусмотренных отдельными решениями правительства.

Министерства, другие республиканские органы государствен­ного управления, иные юридические лица, получающие ассигнования из бюджета, при внесении в процессе исполнения республиканского бюджета предложений об увеличении годовых (квартальных) ассигнований на отдельные мероприятия одновременно представляют предложения по сокращению расходов бюджета либо соответствующего увеличения доходов бюджета в пределах утвержденных годовых ассигнований по разделам и подразделам функциональной и ведомственной классификаций расходов бюджета.

Увеличение утвержденных по министерству, другому республиканскому органу государственного управления, иному юридическому лицу, получающему ассигнования из бюджета, годовых (квартальных) ассигнований по одним подразделениям экономической (предметной) классификации расходов при соответствующем их уменьшении по другим производится главным распорядителем (распорядителем) средств по решению Министерства финансов на основании справок об изменении сметы расходов.

Финансирование главных распорядителей средств либо по иным целевым расходам осуществляется Главным государственным казначейством на основании поданной заявки по установленной форме либо по модемной связи и документов, обосновывающих размеры испрашиваемых ассигнований. Перечисление производится с учетом не использованных ими остатков ассигнований.

Финансирование распорядителей средств осуществляется в пределах квартальных ассигнований, утвержденных в росписи доходов и расходов, с учетом наличия средств на едином казначейском счете Министерства финансов.

При недостаточности средств на счете Министерства финансов платежные документы оплачиваются с учетом приоритетности финансирования расходов республиканского бюджета, определяемой перечнем защищенных статей бюджета. Перечень защищенных статей ежегодно устанавливается и утверждается Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

По ходатайствам облисполкомов и Минского горисполкома Министерством финансов могут быть выданы из республиканского бюджета ссуды на покрытие временных кассовых разрывов, образующихся в бюджетах областей и города Минска в отдельные периоды года. Указанные ссуды выдаются в случаях невозможности покрытия этих разрывов за счет оборотной кассовой наличности и остатков средств бюджета прошлых лет, которые могут быть использованы на эту цель.

Выделение и перечисление средств из резервного фонда Президента Республики Беларусь производится в соответствии с решениями Президента Республики Беларусь, а из фонда финансирования расходов, связанных со стихийными бедствиями, авариями, катастрофами, и целевых бюджетных фондов и других бюджетных фондов – по решениям правительства Республики Беларусь.

При финансировании из республиканского бюджета зачитываются:

• суммы недоиспользованных ассигнований в связи с невыполнением плана по сети, штатам и контингентам бюджетных учреждений, более поздним, против установленных сроков, открытием новых учреждений или расширение действующих;

• суммы, предназначенные на субсидии и другие затраты предприятий и организаций, в которых отпала необходимость в процессе исполнения бюджета;

• суммы излишних и незаконных ассигнований по утвержденным сметам бюджетных учреждений, установленные при ревизиях и проверках;

• суммы сокращения размеров финансирования, вытекающие из отдельных решений правительства Республики Беларусь.

В расходы республиканского бюджета включаются:

• расходы государственных целевых бюджетных фондов;

• расходы свободных экономических зон в соответствии с за­коном о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год.

Финансирование расходов по республиканскому бюджету производится на основании росписи доходов и расходов республиканского бюджета с учетом изменений, внесенных в нее в установленном порядке в процессе исполнения бюджета, в пределах поступающих доходов и привлеченных источников финансирования дефицита республиканского бюджета с использованием компьютерной системы государственного казначейства.

Порядок финансирования расходов из республиканского бюд­жета устанавливается Министерством финансов в соответствии с настоящими Правилами и указаниями Министерства финансов, определяющими порядок финансирования отдельных затрат.

Финансирование расходов по республиканскому бюджету осуществляется через систему органов государственного казначейства. К ним относятся: Главное государственное казначейство Министер­ства финансов и территориальные органы управления государствен­ного казначейства по областям и городу Минску, отделения и представительства государственного казначейства в городах и районах.

Вся информация о плановых назначениях в разрезе обслужи­ваемых учреждений передается территориальным органам казна­чейства по каналам связи от Главного государственного казначей­ства и служит основанием для осуществления финансирования расходов получателей средств республиканского бюджета.

Исполнение республиканского бюджета по расходам осуще­ствляется посредством оплаты обязательств распорядителей средств с текущих счетов территориальных органов казначейства на счета получателей бюджетных средств – поставщиков за това­ры, оказанные услуги, выполненные работы, а также по обязатель­ным платежам и нетоварным расчетам, либо самого распорядите­ля средств для получения наличных денежных средств для расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поруче­ниям, акцептованным банком.

Вместе с платежными требованиями распорядитель средств обязан предъявить в территориальный орган казначейства первич­ные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и т. д.).

Порядок и регламент работы с распорядителями средств по приему документов устанавливаются обслуживающим территори­альным органом казначейства.

Перечисление средств из республиканского бюджета произво­дится с единого казначейского счета Главного государственного каз­начейства Министерства финансов, открытого в Национальном бан­ке Республики Беларусь, и счетов территориальных органов государственного казначейства на счета поставщиков товаров и услуг бюджетному сектору, как правило, минуя текущие счета распоряди­телей средств.

Документы на перечисление средств со счета республиканского бюджета распорядителям средств подписываются министром финан­сов или его заместителем либо начальником Главного государствен­ного казначейства (или его заместителем), начальником отдела бух­галтерского учета и отчетности по бюджету Главного государственного казначейства (или лицом, его заменяющим), скрепляются оттиском печати Главного государственного казначейства Министерства финан­сов и направляются в Национальный банк Республики Беларусь.

Местные бюджеты обеспечивают финансирование экономических, социальных, культурных и других мероприятий, проводимых на соответствующей территории.

Местные Советы депутатов самостоятельно в пределах своих полномочий определяют направления использования средств местных бюджетов, за исключением переданных им из вышестоящего бюджета финансовых ресурсов, имеющих целевое назначение (субсидий, субвенций и т. п.).

При увеличении расходов местный Совет самостоятельно решает вопрос сбалансированности бюджета.

Ассигнования местных бюджетов по общим сметам планируются в целом по группе однотипных учреждений с выделением в счетах по каждому учреждению:

• ассигнований на заработную плату исходя из приложенных штатных расписаний и тарификационных списков, утвержденных в установленном порядке;

• натуральных показателей по топливу, электроэнергии, водоснабжению с указанием стоимости и сумм расходов на планируемый год;

• видов и количества приобретаемых предметов инвентаря, оборудования и обмундирования с указанием их стоимости;

• расходов на питание, медикаменты, хозяйственные, канцелярские и другие необходимые для обеспечения деятельно­сти учреждения расходы;

• по капитальному ремонту показываются объекты, подлежащие ремонту, с указанием стоимости.

Финансирование расходов по местным бюджетам осуществляется на основании росписи доходов и расходов местных бюджетов с учетом изменений, внесенных в нее в процессе исполнения бюджета, путем перечисления местными финансовыми органами и исполкомами сельских и поселковых Советов депутатов средств со счетов местных бюджетов на текущие счета главных распоря­дителей средств, а при их отсутствии – на текущие счета отдельных учреждений и организаций в установленном порядке по письменным заявкам, содержащим информацию о потребностях в финансировании на определенную дату по всем подразделениям бюджетной классификации Республики Беларусь.

Исполнительные и распорядительные органы городов с районным делением могут предоставлять право исполнения городского бюджета в части финансирования бюджетных учреждений и организаций, расположенных на территории районов в городе, местным администрациям районов в соответствии со сметами расходов, утвержденными в установленном порядке.

Документы на перечисление средств со счетов областных и районных бюджетов распорядителям средств подписываются руководителем финансового органа или его заместителем, а со счетов сельских и поселковых бюджетов – председателем исполкома Совета депутатов (или его заместителем), главным бухгалтером финансового органа или сельского и поселкового Совета депутатов (или его заместителем), скрепляются оттиском печати финансового органа или поселкового (сельского) Совета депутатов и направляются в учреждение банка, в котором открыт счет местного бюджета.

При финансировании из местных бюджетов зачитываются:

• суммы уменьшения размера финансирования из бюджета из-за невыполнения против установленных при утверждении бюджета планов по штатам и контингентам бюджетных учреждений за первый, второй, третий кварталы;

• суммы излишних ассигнований, выявленных при проверке правильности составления смет расходов бюджетных учреждений, а также при проверках и ревизиях финансовой деятельности учреждений;

• суммы уменьшения ассигнований по сметам детских учреждений на перевыполнение плана поступления платы родителей за содержание детей в этих учреждениях;

• суммы сокращения ассигнований по смете в случаях закрытия учреждений на капитальный ремонт, если это обстоятельство не было учтено при утверждении сметы.

На указанные суммы бюджетополучателям уменьшаются размеры выделяемых из местных бюджетов средств.

Расходы местных бюджетов определяются программами социально-экономического развития Республики Беларусь и соответствующей административно-территориальной единицы и осуществляются по направлениям и в размерах, установленных законодательством Республики Беларусь и решениями местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год.

Как в составе республиканского, так и в составе местных бюджетов создаются резервные и целевые бюджетные фонды, средства которых используются по целевому назначению на осуществление социальных, экологических и других программ, ликвидацию последствий стихийных бедствий и проведение других мероприятий, которые не могли быть предусмотрены при утверждении бюджетов. Порядок формирования этих фондов и их размеры определяются при утверждении бюджетов на очередной финансовый (бюджетный) год.

Расходы местных бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие расходы и капитальные расходы в соответствии с экономической (предметной) классификацией расходов.

В местных бюджетах предусматриваются суммы, необходимые для возврата заемных средств (ссуд) и выплаты процентов по ним.

Расходы на финансирование отраслей хозяйства определяются с учетом первоочередного направления на покрытие затрат в отраслях хозяйства собственных ресурсов, а также кредитов банка, которые могут быть использованы предприятиями и организациями.

Местные исполнительные и распорядительные органы могут вкладывать имеющиеся у них временно свободные денежные средства в хозяйственную деятельность, ценные бумаги, иную инвестиционную деятельность, в том числе использовать на выдачу ссуд юридическим лицам в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

4.2. Счета, предназначенные для учета денежных средств бюджетных учреждений, синтетический учет движения денежных средств на счетах в учреждениях банков, синтетический и аналитический учет финансирования в учреждениях, состоящих на республиканском и местных бюджетах; учет внутриведомственных расчетов по финансированию

Организации, финансируемые через казначейскую систему, учитывают движение бюджетных средств на лицевых счетах в органах казначейства, а так же на текущих счетах в кредитных организациях (банках). Организации, не перешедшие на казначейскую систему финансирования, учитывают движение бюджетных средств на текущих счетах в банках.

Схема получения финансирования бюджетной организацией (бюджетополучателем) при казначейской системе исполнения бюджета следующая:

1. поставка товаров (работ, услуг) согласно заключенным договорам;

2. в бухгалтерии бюджетной организации оформляется платежное поручение на оплату поставщику и направляется в казначейство;

3. орган казначейства осуществляет оперативный контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств, в связи с чем проверяет обоснованность платежа, наличие ассигнований согласно бюджетной росписи, наличие подтверждающих документов и правильность их оформления; поступившее платежное поручение регистрируется в автоматизированной системе государственного казначейства;

4. орган казначейства направляет зарегистрированное в автоматизированной системе государственного казначейства платежное поручение в обслуживающий банк на оплату;

5. обслуживающий банк перечисляет денежные средства с казначейского счета по исполнению бюджета, за счет средств которого и финансируется бюджетная организация, на текущий (расчетный счет) поставщика товаров (работ, услуг);

6. банк, обслуживающий казначейство, формирует выписку с казначейского счета;

7. орган казначейства обрабатывает выписку с казначейского счета и осуществляет разноску этой информации по лицевым счетам бюджетных организаций), а также формирует выписку из лицевого счета каждой бюджетной организации;

8. орган казначейства направляет каждой бюджетной организации выписку из лицевого счета;

9. в бухгалтерии бюджетной организации осуществляется обработка выписки из лицевого счета, то есть определяется корреспонденция счетов и производятся записи в соответствующие регистры бухгалтерского учета.

Финансирование расходов бюджетных организаций осуществляется согласно бюджетной росписи расходов соответствующего бюджета с их поквартальным распределением. Распределение расходов бюджетов осуществляется финансовым органом на основании утвержденных смет расходов организаций, регистрируется финансовым органом в автоматизированной системе государственного казначейства и является основанием для получения распорядителем средств бюджета через органы государственного казначейства.

Для учета движения бюджетных средств на текущих счетах в банке и лицевых счетах в органах казначейства, а так же для учета средств, приравненных к бюджетному финансированию и направляемых в счет бюджетного финансирования, предназначен активный счет 10 «Текущие счета по бюджету». Субсчета:

• 100 «Текущий счет по бюджету» – учитываются средства, поступившие в распоряжение распорядителей бюджетных ассигнований на содержание организации, а так же для перевода подведомственным организациям;

• 101 «Текущий валютный счет по бюджету» – учитываются средства в иностранной валюте, поступившие в порядке бюджетного финансирования, или приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

• 102 «Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета» – учет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений;

• 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет», 104 «Текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет» – используется органами, уполномоченными взыскивать платежи в бюджет, для учета средств, поступающих в пользу дохода бюджета в соответствии с законодательством;

• 105 «Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет фонда социальной защиты», 106 «Текущий счет на выплату пособий и компенсаций из бюджета» – используются органами социального обеспечения для учета средств по пособиям и пенсиям.

Счет 10 может использоваться:

1) для отражения операций по движению денежных средств на счетах в банках: по дебету отражается поступление денежных средств на счет в банке, по кредиту – списание их, сальдо дебетовое (записи делаются на основании выписок из банка);

2) для отражения операций по движению денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства: по дебету счета отражаются суммы зачисления на счет (получено бюджетное финансирование), по кредиту – перечисление средств со счета соответствующим получателям; при этом реально средства на текущий счет в банке не поступают, но движение отражается так, словно это происходит.

При отражении операций на текущем счете по бюджету субсчет 100 «Текущий счет по бюджету» выполняет функции, аналогичные функциям счета 51 «Расчетный счет» (рис. 4.1).

Дт	Субсчет 100/2 «Банк»		Кт
1. Зачисление денежных средств с казначейского счета: Дт 100/2 (51)  Кт 100/1 (51)		2. Перечисление денежных средств: а) в кассу организации для хозяйственных нужд Дт 120 (50) Кт 100/2 (51); б) на карт-счета работников (заработная плата, аванс на командировочные расходы) Дт 183 Кт 100/2 (51)
Сальдо – остаток денежных средств (как правило, небольшие суммы)

Рис. 4.1. Схема субсчета 100/2 «Банк»

Основанием для осуществления учетных записей по субсчету 100/2 «Банк» является выписка банка с текущего счета по бюджету.

При отражении операций по движению денежных средств по лицевому счету, открытому в казначействе, функции субсчета 100 «Те­кущий счет по бюджету» имеют свою специфику, которая отличает его от счета 51 «Расчетный счет». Эта специфика связана со следующим. Казначейство на основании выписки обслуживающего банка на лицевом счете бюджетной организации в АСГК отражает движение бюджетных денежных средств, которое произведено на казначейском счете и касается именно данной бюджетной организации. Казначейство, в свою очередь, составляет выписку из лицевого счета и направляет ее в бюджетную организацию.

Бухгалтер бюджетной организации отражает в учете факт оплаты обязательств бюджетной организации с казначейского счета и только после этого условно признает факт получения денежных средств, несмотря на то, что денежные средства были перечислены поставщикам, минуя текущий счет бюджетной организации (рис. 4.2).

Дт	Субсчет 100/1 «Казначейство»		Кт
1. Условное получение денежных средств: Дт 100/1 (51) Кт 230, 140 (86)		2. Перечисление денежных средств: а) поставщикам в оплату обязательств за товары, работы, услуги Дт 178 (60) Кт 100/1 (51); б) на текущий счет по бюджету организации для хозяйственных нужд Дт 100/2 (51) Кт 100/1 (51)
Сальдо – субсчет не имеет

Рис. 4.2. Схема субсчета 100/1 «Казначейство»

Основанием для осуществления учетных записей по субсчету 100/1 «Казначейство» является выписка казначейства из лицевого счета.

Для учета сумм полученного и использованного бюджетного финансирования предусмотрены счета:

1) счет 23 «Финансирование и займы»: используется главными распорядителями средств бюджета, пассивный; по кредиту распорядители отражают суммы полученного финансирования, включая оплату расходов подведомственных им организаций со счетов территориальных органов казначейства; по дебету записываются в течение года суммы возвращенного финансирования соответствующим финансовым органам, учетная стоимость реализованных и безвозмездно переданных материалов, в конце года – отражаются суммы произведенных за год фактических расходов за счет бюджета главным распорядителем и всех подведомственных ему организаций;

2) счет 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию»: используется нижестоящими распорядителями средств бюджета; сальдо дебетовое показывает в течение года сумму полученного финансирования подведомственными организациями; по дебету счета отражается сумма предоставленного в течение отчетного периода финансирования подведомственным организациям, по кредиту – возврат средств в течение года в соответствующий бюджет подведомственными организациями, а в конце года суммы фактических расходов, произведенных подведомственными организациями; используется в следующих случаях:

• у главных распорядителей средств бюджета: активный, предназначен для учета расчетов с подведомственными организациями по переданным (в том числе по перечисленным со счетов территориальных органов казначейства) в порядке финансирования средствам, на оплату расходов организаций, подведомственных главному распорядителю;

• у нижестоящих распорядителей, имеющих подведомственные организации: активно-пассивный, используется для учета финансирования, поступившего от главного распорядителя (пассивный), и для учета расчетов с подведомственными организациями по средствам, переданным им в порядке их финансирования (активный);

• у нижестоящих распорядителей, не имеющих подведомственных организаций: пассивный, используется для учета финансирования, полученного от вышестоящего распорядителя (назначение аналогично назначению счета 23 у главного распорядителя).

Методика бухгалтерского учета получения и использования бюджетного финансирования зависит от статуса бюджетной организации (главный, нижестоящий распорядитель или получатель бюджетных ассигнований). В связи с тем, что главный и нижестоящие распорядители получают бюджетные ассигнования на финансирование собственных расходов и расходов подведомственных организаций, у них возникает необходимость организации учета не только финансирования, но и расчетов с подведомственными организациями по их финансированию. В бухгалтерском учете бюджетополучаеля организуется только учет сумм финансирования, так как подведомственных организаций бюджетополучатель не имеет. В таблице 4.1 представлены объекты учета по участку «Учет бюджетного финансирования».

Таблица 4.1

Объекты учета по участку «Учет бюджетного финансирования»

в бюджетных организациях

Объект учета	Применяемые субсчета
	у главного распорядителя	у нижестоящего распорядителя распорядителя	у бюджетополучателя
1. Бюджетное финансирование	230 «Финансиро-вание из бюджета» (пассивный)	140 «Расчеты по финансированию из бюджета» (пассивный)	140 «Расчеты по финансированию из бюджета» (пассивный)
2. Расчеты с подведомственными организациями	140 «Расчеты по финансированию из бюджета» (активно-пассивный)	140 «Расчеты по финансированию из бюджета» (активно-пассивный)	Объект учета отсутствует

Для учета бюджетного финансирования, полученного на собственные нужды и нужды подведомственных организаций, главный распорядитель использует пассивный субсчет 230 «Финансирование из бюджета». В плане счетов коммерческих организаций подобным счетом является счет 86 «Целевое финансирование».

Для учета расчетов с подведомственными организациями главный распорядитель применяет субсчет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», который в данном случае будет выполнять функции активно-пассивного субсчета. Объектом учета является задолженность подведомственных организаций по выделенному финансированию. В плане счетов коммерческих организаций аналогичные функции выполняет счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Для учета бюджетного финансирования, полученного на собственные нужды и нужды подведомственных организаций, нижестоящий распорядитель использует субсчет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», который при этом будет являться пассивным и выполнять функции, аналогичные функциям субсчета 230 «Финансирование из бюджета», применяемого главным распорядителем.

Для учета расчетов с подведомственными организациями нижестоящий распорядитель применяет субсчет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», который в данном случае будет выполнять функции, аналогичные его функциям у главного распорядителя.

Для учета бюджетного финансирования, полученного на собственные нужды, бюджетополучатель использует субсчет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», который в данном случае будет являться пассивным и выполнять функции, аналогичные функциям субсчета 230 «Финансирование из бюджета», применяемого главным распорядителем.

В некоторых бюджетных организациях (детских садах, школах искусств, училищах, вузах и др.) произведенные расходы (расходы на продукты питания, расходы по содержанию общежитий) частично покрываются за счет родителей, учащихся, студентов. Средства, полученные от указанных лиц, приравниваются к бюджетному финансированию. Для учета этого источника применяется пассивный субсчет 236 «Средства, приравненные к бюджетному финансированию» (аналог счета 86 «Целевое финансирование»).