3.3. Завдання для індивідуальної роботи

1. Опрацювати самостійно вправи, завдання та проблемні ситуації (Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку с.48-62), на їх основі самостійно розробити власне підприємство і скласти бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки.

2. Опрацювати МСБО 1 „Подання фінансових звітів” та виписати наступні основні положення:

• який мінімум інформації повинен бути відображений у Звіті про прибутки та збитки (перелік статей);

• скласти два формати Звіту про прибутки і збитки з різним групуванням витрат (за однорідними економічними елементами і за їх функціями);

• проаналізувати, чим відрізняється структура Звіту про прибутки та збитки за різним групуванням витрат.

3. Ознайомитися зі змістом МСБО 7 „Звіти про рух грошових кош­тів” і виписати:

• основні вимоги та пояснення щодо окремих статей, які слід розкривати у Звіті;

• основні приклади руху грошових коштів, які відносяться до операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

3.4. Практичні завдання

Задача 3.1. 1 травня 2003 року Містер Сміт інвестував 6000$ у підприємство з оптової торгівлі одягом.

На протязі травня відбулись такі господарські операції:

1. 2 травня 2003 року торгівельне підприємство придбало у фірми меблі і торговельне обладнання на загальну суму 600$ (з яких 400$ сплачені одразу, а решта 200$ можуть бути сплачені протягом 90 днів).

2. 2 травня фірма Містера Сміта придбала у швейної фабрики «Puchinelli» пальто на загальну суму 2000$ з метою подальшого перепродажу. Оплата була проведена в момент купівлі партії товару.

3. 4 травня фірма придбала у фірми «Benetton» чоловічі костюми на суму 1000$ з метою перепродажу. Оплата була здійснена частково: 700$ сплачено в момент купівлі, 300$ - надана відстрочка платежу на 60 днів.

4. Продано партію пальто торговельному підприємству Чака Норіса на суму 1200$ у кредит. Строк оплати – 60 днів. Кошти за товар у травні не надійшли. Ціна за якою було придбано пальто становить 200$.

5. Продано роздрібному магазину Містера Оскара партію костюмів на суму 1050$. Строк оплати – 60 днів. Кошти за товар у травні не надійшли. Ціна за якою було придбано пальто становить 700$.

6. Продано торгівельній фірмі «Венеція» пальто на суму 850$. Строк оплати – 30 днів. Кошти за товар у травні отримано частково у сумі 450$. Ціна за якою було придбано пальто становить 700$.

7. Перераховано компанії «Морган» суму орендної плати за використання складських приміщень у сумі 600$. Загальний строк оренди – 6 місяців. Місячна сума орендної плати становить 100$ (600$ / 6 міс.), яка підлягає списанню на витрати.

8. 4 травня 2003 року укладений договір страхування з фірмою «Юнайтед». Строк договору – 1 рік. Загальна сума страхового внеску – 108$. Договір укладений на умовах передоплати. Сума страховки, яка підлягає віднесенню кожного місяця на витрати становить 9$ (108$ / 12 міс.).

9. Отриманий кредит у банку «Кредитбанк» на суму 1000$ з оформленням боргового зобов’язання (векселя).

10. Придбані канцелярські товари на суму 10$. Протягом місяця вони були використані і списані на витрати звітного місяця у повній сумі.

11. 31 травня була проведена інвентаризація товарних запасів. Їх загальна вартість за ціною придбання становить 700$ (в тому числі 400$ - пальто, 300$ - костюми).

12. Залишок грошових коштів на 31 травня становив 3200$.

13. На протязі місяця частково було погашено заборгованість перед фірмою «Benetton» на суму 200$.

14. Нарахована амортизація на меблі і офісне обладнання на загальну суму 10 років (термін служби майна 5 років (або 60 міс.) 600$ / 60 міс.).

Після здійснення всіх господарських операцій протягом травня фірмою Містера Сміта складемо баланс і звіт про прибутки і збитки (табл.. 3.1-3.2).

Таблиця 3.1 – Баланс підприємства Містера Сміта на 1 червня 2003 року

Активи	Сума	Зобов'язання, частка меншості та капітал	Сума

Баланс підприємства не дає всієї інформації про діяльність фірми за місяць. Тому його обов’язково розглядають у взаємодії із звітом про прибутки і збитки.

Із загальної формули балансу

Актив = Зобов’язання + (Капітал підприємства + Прибуток)

можна визначити іншу формулу:

Актив = Зобов’язання + Капітал підприємства (+ Доходи – Витрати)

Для складання звіту про прибутки і збитки фірми Містера Сміта необхідно спочатку узагальнити інформацію про доходи і витрати фірми за місяць.

1. Доходи фірми складаються з продажу товарів в кредит у сумі:

2. Витрати фірми за місяць:

– собівартість реалізованих товарів:

– вартість канцелярських товарів:

– сума орендної плати:

– частина вартості страховки:

– амортизація за меблі і офісне обладнання:

3. Крім того, у травні була нарахована заробітна плата у сумі 202$.

Таблиця 3.2 – Звіт про прибутки і збитки Містера Сміта за травень місяць

Стаття	Сума, $

Питання: Чи існує зв'язок між балансом і звітом про прибутки і збитки?

Відповідь:

Питання: Які висновки може зробити Містер Сміт щодо діяльності підприємства за місяць?

Відповідь:

Питання: Яка облікова модель (формула) звіту про прибутки і збитки?

Відповідь:

Задача 3.2. Корпорацію «АВС» було засновано у 2005 році Максом, Кайлом і Джоном. У січні кожен отримав по 1000 шт. акцій (номіналом по 10$), сплативши по 12$ за акцію. Корпорація взяла у банку кредит на суму 10000$ на 3 роки під 15% річних. Проценти підлягають сплаті щороку 31 грудня. 1 січня корпорація придбала 2 вантажні автомобілі за 20000$.

Корпорація здійснила такі господарські операції:

1. Надала транспортні послуги і виписала рахунки за надані послуги на 105000$. До кінця року було отримано від клієнтів лише 94500$.

2. Корпорація сплатила видатки загальною сумою 55500$ (включаючи проценти за кредитом).

3. Корпорація за рік сплатила 7000$ прибуткового податку. Залишок несплаченої суми прибуткового податку на кінець року становив 1000$ (ставка прибуткового податку 20%).

4. Корпорація нарахувала знос на вантажні автомобілі (строк експлуатації автомобілів – 4 роки, ліквідаційна вартість – 0$).

Скласти баланс та звіт про прибутки і збитки за рік корпорації «АВС» (табл. 3.3-3.4).

Таблиця 3.3 – Баланс корпорації «АВС»

Актив	Сума	Пасив	Сума

Таблиця 3.4 – Звіт про прибутки і збитки корпорації «АВС»

Стаття	Сума, дол.

Задача 3.3. Використовуючи облікові формули балансу і звіту про прибутки і збитки розрахувати суми, які пропущені у таблиці 3.5.

	Виручка	Активи разом	Витрати разом	Зобов’язання разом	Чистий дохід (збитки)	Акціонерний капітал
А	95000	150000	88000	92000
Б		112000	61000		10000	70000
В	80000	92000	86000	26000
Г	65000			40000	9000	77000
Д			81000	73000	(6000)	88000

Задача 3.4. Компанія «Rose» було засновано трьома особами 1 січня 2006 року. Сфера діяльності – ремонт побутових приладів. Наприкінці року було складено звіт про прибутки і збитки (табл. 3.6).

Необхідно:

Порахувати виручку в середньому за місяць;

Встановити розмір місячної орендної плати;

Пояснити, чому рядок «на запасні частини, 18000$» відноситься до витрат;

Пояснити, чому рядок «проценти, 3000$» наводиться у розділі витрат;

Пояснити, що таке «витрати на знос, 5000$»;

Назвати ставку прибуткового податку для компанії «Rose»;

Встановити, скільки звичайних акцій було випущено в обіг;

Чи можете Ви порахувати, скільки грошей мала компанія на 31 грудня 2006 року.

Таблиця 3.6 – Звіт про прибутки і збитки компанії «Rose»

Стаття	Сума, $
Виручка:
отримано готівкою за надані послуги	178000
послуги надані у кредит	12000
Разом виручка	190000
Витрати:
на заробітну плату	71000
на оренду	12000
на комунальні послуги	10000
на рекламу	11000
на запасні частини	18000
проценти	3000
витрати на знос	5000
Разом витрати	130000
Балансовий прибуток	60000
Прибутковий податок до сплати	13200
Чистий дохід	46800
Дохід на акцію	2,34

Виручка в середньому за місяць:

Розмір місячної орендної плати:

Ставка прибуткового податку для компанії «Rose»:

Кількість звичайних акцій випущених в обіг:

Питання: Яка основна мета звіту про прибутки і збитки?

Відповідь:

Підприємство може подавати аналіз витрат у Звіті із застосуванням класифікації за характером витрат або за їх функціями.

Перший підхід передбачає групування витрат з однорідними економічними елементами (наприклад, амортизація; покупка матеріалів; транспортні витрати; виплати працівникам; витрати на рекламу) без розподілу їх між функціями у межах підприємства.

Звіт про прибутки та збитки на основі елементів витрат зображено у табл.3.7.

Таблиця 3.7 – Консолідований звіт про прибутки та збитки Групи „Stora Enso”

Продаж	13017,0
Зміни в запасах готової продукції та незавершене виробництво	-51,1
Інший дохід	96,1
Прибуток від продажу діяльності, що припиняється; енергетика	524,8
Матеріали та послуги	-6 037,8
Фрахт та комісійні	-1 282,2
Витрати на персонал	-1 995,7
Амортизація та зменшення корисності	-1 129,4
Інші витрати	-770,4
Чисті фінансові витрати	-292,9
Частка в результатах асоційованих компаній	20,6
Прибуток до оподаткування	2 099,0
Витрати з податку на прибуток	-650,3
Прибуток за період	1 448,7
Відноситься до:
Власників капіталу материнського підприємства	1 435,0
Частки меншості	13,7
Прибуток на акцію Базовий прибуток на акцію, євро	1,77
Розбавлений прибуток на акцію, євро	1,76

Другий підхід визначає групування витрат за їх функціями (виробництво, збут, управління тощо). Внаслідок цього виробничі витрати включаються до собівартості реалізованої продукції, яка подається окремою статтею, а решту ви­трат відносять до складу витрат на збут, адміністративних та інших витрат.

Звіт про прибутки та збитки на функціональній основі зображено у табл.. 3.8.

Таблиця 3.8 – Консолідований звіт про прибуток Групи „Nestle”

Продаж	89 160
Собівартість реалізованої продукції	(38 521)
Витрати на розповсюдження	(7 112)
Витрати на маркетинг та адміністративні витрати	(31 379)
Витрати на дослідження та розробки	(1 208)
Прибуток до сплати відсотка податку та амортизації гудвілу	10 940
Чистий інший дохід (витрати)	1 686
Амортизація та зменшення корисності гудвілу	(2 277)
Прибуток до відсотків та податків	10 349
Чисті фінансові витрати	(665)
Прибуток до оподаткування	9 684
Податки	(2 295)
Чистий прибуток консолідованих компаній	7 389
Частка прибутку, що відноситься до часток меншості	(329)
Частка результатів асоційованих підприємств	504
Чистий прибуток	7564
Прибуток на акцію:
Базовий прибуток на акцію	19,51
Розбавлений прибуток на акцію	19,30

Звіти про прибутки та збитки на функціональній основі є найбільш поширеними. Тому навіть європейські компанії, які зацікавлені в розши­ренні міжнародних зв'язків, друкують свої звіти англійською мовою у форматі на функціональній основі.

В Україні Звіт про фінансові результати має структуру, яка наведена у табл. 3.9.

Таблиця 3.9 – Звіт про фінансові результати

Стаття	Код рядка	Сума
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	33710,5
Податок на додану вартість	015	(5618,5)
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	28092,0
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(23117,1)
Валовий: прибуток	050	4974,9
збиток	055
Інші операційні доходи	060	22,9
Адміністративні витрати	070	(666,7)
Витрати на збут	080	(233,9)
Інші операційні витрати	090	(535,5)
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток	100	3561,7
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120	18,8
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170	3580,5
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	1232,7
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190	2347,8
збиток	195
Надзвичайні: доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: прибуток	220	2347,8
збиток	225

Задача 3.5 Заповнити Звіт про прибутки та збитки (табл. 3.10) на основі елементів витрат за такими даними:

Амортизація та зменшення корисності 1 267,6

Базовий прибуток на акцію, євро 1,03

Витрати з податку на прибуток 299,6

Витрати на персонал 2 234,4

Збиток, який відноситься до частки меншості -2,6

Зміни в запасах готової продукції та незавершене виробництво +38,4

Інший дохід 63,2

Інші витрати 839,7

Матеріали та послуги 6 547,8

Прибуток, який відноситься до власників капіталу

материнського підприємства 926

Продаж 13508,8

Розбавлений прибуток на акцію, євро 1,03

Фрахт та комісійні 1 234,0

Частка в результатах асоційованих компаній +79,6

Чисті фінансові витрати 343,5

Таблиця 3.10 – Звіт про прибутки та збитки на основі елементів витрат

Стаття	Сума

Задача 3.6. Заповнити Звіт про прибутки та збитки (табл. 3.11) на функціональній основі за такими даними:

Амортизація та зменшення корисності гудвілу 678

Базовий прибуток на акцію 17,25

Витрати на дослідження та розробки 1 162

Витрати на маркетинг та адміністративні витрати 29 372

Витрати на розповсюдження 6 421

Податки 2 429

Продаж 84 698

Розбавлений прибуток на акцію 17,14

Собівартість реалізованої продукції 37 756

Частка прибутку, що відноситься до часток меншості -192

Частка результатів асоційованих підприємств 535

Чистий інший дохід (витрати) 135

Чисті фінансові витрати 407

Таблиця 3.11 – Звіт про прибутки та збитки на функціональній основі

Стаття	Сума

Задача 3.7. Заповнити Звіт про фінансові результати (табл. 3.12) за такими даними:

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	41505,0
Податок на додану вартість	6502,1
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	28679,3
Інші операційні доходи	38,8
Адміністративні витрати	840,7
Витрати на збут	1271,8
Інші операційні витрати	4867,1
Інші фінансові доходи	2,2
Інші доходи	17,7
Інші витрати	44,8
Податок на прибуток від звичайної діяльності	201,1

Таблиця 3.12 – Звіт про фінансові результати

Стаття	Код рядка	За звітний період
1	2	3
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010
Податок на додану вартість	015
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040
Валовий: прибуток	050
збиток	055
Інші операційні доходи	060
Адміністративні витрати	070
Витрати на збут	080
Інші операційні витрати	090
Фінансові результати від операційної діяльності: прибуток	100
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130
Фінансові витрати	140
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: прибуток	170
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180
Фінансові результати від звичайної діяльності: прибуток	190
збиток	195
Надзвичайні: доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий: прибуток	220
збиток	225

МСБО 33 передбачає розкриття двох показників прибутку на акцію: базис­ного та розбавленого. При цьому базисний та розбавлений прибуток на акцію слід наводити безпосередньо у Звіті про прибутки та збитки для кожного класу звичайних акцій, що надають різні права на частку у чистому прибутку відповід­ного періоду.

Якщо результатом діяльності підприємства за певний період є збиток, у Звіті про прибутки та збитки наводиться відповідно базисний та розбавлений збиток на акцію.

Базисний прибуток на акцію обчислюється шляхом ділення чистого прибутку (збитку) певного періоду, який може бути розподіле­ний між власниками звичайних акцій, на середньозважену кількість звичайних акцій, які знаходяться в обігу протягом цього періоду.

Звичайні акції надають право участі у чистому прибутку лише після інших видів акцій, звичайно привілейованих.

Тому для визначення прибутку, який належить до звичайних акцій, з суми загального чистого прибутку за відповідний період слід вирахувати суму чистого прибутку, що належить власникам привілейованих акцій.

При цьому до суми дивідендів на привілейовані акції певного періоду не включається сума дивідендів на привілейовані акції, що була сплачена або оголо­шена протягом поточного звітного періоду, за попередні звітні періоди.

Базисний прибуток на акцію розраховується за формулою: