11.5. Список рекомендованої літератури

1. МСФЗ 3 «Об'єднання бізнесу»

2. МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»

3. МСБО 27 «Консолідовані та окремі фінансові звіти»

4. МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства»

5. МСБО 32 «Фінансові інструменти: визнання та подання»

6. МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»

7. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2004. – с.511-581.

8. Кочерга В., Пилипенко К. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К:УНЛ, 2005 – 101-111с.

9. Литвин Н.Б. Облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К: Атака, 2007. – с.146-161.

10. Лучко М.Р., Бенько І.Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К.: Знання, 2006. – с.146-149.

11. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие – Мн : ИП «Экоперспектива», 1998. - 238 с.

Практичне завдання 12. Облік власного капіталу

12.1. Питання для обговорення

1. Сутність і структура власного капіталу

2. Облік емісії акцій

3. Облік викуплених власних акцій

4. Облік розрахунків за дивідендами

12.2. Питання для самостійного опрацювання та самоперевірки

1. Дайте визначення власного капіталу.

2. В яких формах фінансової звітності розкривається інформація про власний капітал?

3. З яких елементів складається власний капітал?

4. Що відноситься до інструментів власного капіталу?

5. Що таке звичайна (проста) акція?

6. Чим відрізняються акції, які перебувають в обігу та у портфелі компанії?

7. Як може здійснюватися оплата за продані власні акції?

8. Які існують особливості в обліку продажу власних акцій за грошові кошти?

9. Які існують особливості в обліку продажу власних акцій на підставі договору про купівлю (продажу в кредит)?

10. Які існують особливості в обліку продажу власних акцій за немонетарні активи?

11. Які існують причини для викупу власних акцій?

12. Які методи обліку викупу власних акцій та їх подальшого перепродажу використовуються зарубіжними країнами?

13. В чому суть методу викупної ціни власних акцій?

14. В чому суть методу номінальної вартості власних акцій?

15. Які дати пов’язані з оголошенням і виплатою дивідендів за акціями у зарубіжних компаніях?

16. В яких формах закордонні корпорації можуть виплачувати дивіденди за акціями?

17. Що таке акційні дивіденди і як вони відображаються в американ­ській практиці обліку?

18. Що таке майнові дивіденди і як вони відображаються в американській практиці обліку?

12.4. Практичні завдання

Згідно з Концептуальною основою складання та подання фінансових звітів, опублікованою КМСБО, власний капітал - залишкова частка в активах підприємства після вираху­вання всіх його зобов'язань. Власний капітал також називають чис­тими активами.

Ін­формація про власний капітал розкривається в балансі, звіті про зміни у власному капіталі та примітках.

Інструмент власного капіталу - будь-який контракт, який підтверджує право на частину в активах під­приємства, що залишається після вирахування всіх його зо­бов'язань.

До інструментів власного капіталу належать прості акції, частки та інші види власного капіталу.

Звичайна (проста) акція — це цінний папір без установленого терміну обігу, який засвідчує дольову участь в акціонерному товаристві та дає право його власникові на:

• участь в управлінні товариством;

• отримання частини прибутку у вигляді дивідендів;

• участь у розподілі майна при ліквідації товариства.

Емісія акцій закордонними підприємствами та їх продаж може здійснюватися за:

1. грошові кошти,

2. у кредит,

3. немонетарні активи.

Облік про­дажу компанією власних акцій за грошові кошти

Задача 12.1. Корпорація „Холідей” випустила 1 млн. звичайних акцій номінальною вартістю 2$, які були оплачені готівкою.

Відобразити в обліку випуск акцій.

Задача 12.2. Корпорація «Холідей» продала 1 млн. своїх акцій за 8$ за акцію. Номінальна вартість акцій - 2$ за ак­цію.

Відобразити в обліку випуск акцій.

У деяких країнах дозволяється випуск звичайних акцій без номінальної вартості.

Задача 12.3. Акції корпорації «Холідей» не мають номінальної вартості. Всі акції продані по 8$ за акцію.

Відобразити в обліку випуск акцій.

Американські корпорації також продають свої акції на під­ставі договору про купівлю (share purchase contract). У цьому випадку акції продаються емітентом в обмін на боргове зобо­в'язання, видане покупцем акцій. Власне, акції продаються в кредит. Поки не буде здійснено повну оплату акцій, вони не мо­жуть брати участі в голосуванні та не можуть бути проданими

Облік про­дажу компанією власних акцій в обмін на боргове зобо­в'язання (в кредит).

Задача 12.4. Американська корпорація продала 1 млн. своїх акцій (номі­нальною вартістю 2$ за акцію) на підставі договору за ці­ною 8$ за акцію, 70% акцій було оплачено відразу, а оплату 30% загальної вартості акцій буде здійснено через 10 місяців.

Відобразити в обліку випуск акцій.

У деяких випадках американські компанії випускають і про­дають свої акції за немонетарні активи. компанія мо­же емітувати свої акції в обмін на довгострокові активи, такі як земля, будівлі, обладнання. Американські стандарти вимагають, щоби випущені на дату обміну акції було відображено в обліку емітента за справедливою вартістю.

Облік про­дажу компанією власних акцій в обмін на немонетарні активи.

Задача 12.5. Акції корпорації «Холідей» було оплачено готівкою в сумі 200 000$, а в оплату решти суми було отримано товарів на суму 1 200 000$ і основні засоби на суму 600 000$.

Відобразити в обліку випуск акцій.

Емісія підприємством інструментів власного капіталу супро­воджується різними витратами, зокрема оплатою послуг сторон­ніх організацій (плата за реєстрацію регулювальним органам, плата за юридичні чи бухгалтерські послуги, витрати на друк, гербові збори тощо).

Відповідно до американської практики обліку, витрати, пов'язані з емісією акцій зменшують чисті надходження від їх про­дажу та суму емісійних різниць.

Облік витрат на випуск власних акцій американською компанією.

Задача 12.6. Компанія здійснила емісію 500 000 звичайних акцій номінальною вартістю 1,50$ за одну акцію. Акції бу­ли продані за ціною 5,50$ за акцію.

Надходження від про­дажу цих акцій за мінусом усіх пов'язаних витрат склали 2 350 000$, або 4,70$ на акцію.

Витрати на ви­пуск склали 400 000$.

Відобразити в обліку випуск акцій з урахуванням понесених витрат.

Багато середніх і великих закордонних компаній періодично викупляють свої власні акції. Викуплені власні акції мо­жуть бути:

• анульовані;

• утримуватися для подальшого продажу.

Викуплені, але не анульовані формально власні акції компанія-емітент може перепродати.

В американській практиці вико­ристовуються два методи обліку викупу власних акцій та їх по­дальшого перепродажу:

• метод викупної ціни (собівартості)

• метод номінальної вартості.

Метод викупної ціни розглядає викуп власних акцій як тимчасове зменшення власного капіталу, яке згодом буде виправлене перепродажем акцій. Вартість придбаних акцій тимчасово відображається за дебетом рахунка «Викуплені акції». Облік впливу викупу на конкретні рахунки власного капіталу відстрочується до того моменту, коли акції буде перепродано.

Метод номінальної вартості розглядає ви­куп власних акцій як умовне анулювання акцій. Оскільки акції формально не анульовано, рахунок основного капіталу, на якому акції обліковувалися до викупу, не зачіпається. Натомість сума акцій зменшується непрямим чином у спосіб дебетування рахун­ка «Викуплені акції» на загальну номінальну вартість викупле­них акцій. Подальший продаж викуплених акцій розглядається просто як продаж нових, не випущених акцій.

Облік викуплених акцій за методом викупної ціни і методом номінальної вартості

Задача 12.7. Станом на 31.12.2006 р. баланс американської компанії «Q&Z» містив таку інформацію про власний капітал.

Власний капітал

Сплачений капітал:

Звичайні акції, 10 млн. акцій по 1$ за акцію 10 млн.$

Сплачений капітал – перевищення номінальної вартості (14$ за акцію)

140 млн.$

Нерозподілений прибуток 2015 млн.$

Усього власного капіталу 2165 млн. $

У січні 2007 p. компанія викупила 1 млн. своїх акцій за ціною 16$ за акцію.

У лютому 2007 р. компанія перепродала 500 тис. своїх викуплених акцій за ціною 18$ за акцію, а інших 500 тис. у березні - за ціною 14$ за акцію.

Відобразити в обліку операції з викупу акцій за методом номінальної вартості та методом викупної ціни.

1. Викуп 1 млн. власних акцій за ціною 16$ за акцію:

Метод номінальної вартості	Млн. дол.	Метод викупної ціни	Млн. дол.

2. Продаж 500 тис. викуплених власних акцій за ціною 18$ за акцію:

Метод номінальної вартості	Млн. дол.	Метод викупної ціни	Млн. дол.

3. Продаж 500 тис. викуплених власних акцій за ціною 14$ за акцію:

Метод номінальної вартості	Млн. дол.	Метод викупної ціни	Млн. дол.

Метод викупної ціни є більш поширеним в аме­риканській практиці, ніж метод номінальної вартості.

Згідно з МСБО 32, вартість викуплених підприємством інст­рументів власного капіталу вираховується з капіталу.

Прибуток чи збиток від купівлі, продажу, випуску або анулювання викуп­лених акцій не визнається.

Дивіденди - розподіл прибутку власникам інвес­тицій у капітал пропорційно до їхніх внесків капіталу певного класу.

МСБО 32 «Фінансові інструменти: розкриття й подання» вимагає, щоби виплата дивідендів утри­мувачам інструментів власного капіталу здійснювалася безпосе­редньо з власного капіталу.

З оголошенням і виплатою дивідендів за акціями зарубіжних компаній пов'язані такі дати, як:

• дата оголошення - день, коли емітент ак­цій оголошує суму і дату виплати чергових дивідендів;

• дата реєстрації - день, коли емітент акцій складає список поточних утримувачів акцій, які мають право на отримання чергових дивідендів;

• екс-дивідендна дата або дата «без дивіденду» - перший день, починаючи з якого у продажі акцій права на отримання останніх оголошених дивідендів залишаються у про­давця і не переходять до покупця акцій. Зазвичай, акції починають продаватися «без дивідендів» за чотири робочі дні до дати складан­ня списку осіб, які мають право на отримання чергових дивідендів;

• дата платежу - дата виплати дивідендів.

Облік дивідендів

Задача 12.8. 1 лютого 2007 р. рада директорів американської компанії ого­лосила дивіденди у сумі 3$ за акцію, що будуть виплачені акціонерам, зареєстрованим 15 лютого.

Дата виплати дивідендів 1 березня.

На дату оголошення дивідендів компанія мала 50 млн. випущених акцій.

Відобразити в обліку виплату дивідендів.

В обліку компанії-емітента буде зроблено такі записи: