10.6. Список рекомендованої літератури

1. МСБО 1 «Подання фінансових звітів»

2. МСБО 12 «Податки на прибуток»

3. МСБО 17 «Оренда»

4. МСБО 19 «Виплати працівникам»

5. МСБО 32 «Фінансові інструменти: визнання та подання»

6. МСБО 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та не­передбачені активи»

7. МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»

8. МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»

9. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2004. – с.455-510.

10. Кочерга В., Пилипенко К. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К:УНЛ, 2005 – с.101-111.

11. Литвин Н.Б. Облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К: Атака, 2007. – с.132-145.

12. Лучко М.Р., Бенько І.Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К.: Знання, 2006. – с.144-146.

13. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебное пособие – Мн : ИП «Экоперспектива», 1998. - 238 с.

Практичне завдання 11. Облік довгострокових зобов'язань

11.1. Питання для обговорення

1. Поняття і види довгострокових зобов'язань

2. Облік довгострокових зобов'язань за облігаціями

3. Облік зобов'язань за довгостроковими векселями

11.2. Питання для самостійного опрацювання та самоперевірки

1. Як класифікуються довгострокові зобов’язання у зарубіжних країнах?

2. Що означає відображення в балансі довгострокових зобов’язань за теперішньою вартістю?

3. Від яких факторів залежить відображення в обліку підприємств довгострокових зобов’язань за випущеними облігаціями?

4. Чим відрізняється відображення в обліку облігацій, які продаються в день їх випуску та які продаються через певний період часу після дати їх випуску?

5. Як визначається ринкова ціна облігації?

6. Які методи існують для відображення амортизації дисконту (премії)?

7. В чому суть методу ефективної ставки відсотка?

8. В чому суть прямолінійного методу амортизації дисконту або пре­мії?

9. В яких випадках закордонні компанії виписують довгострокові векселі?

10. Що таке довгострокові фінансові векселі?

11. Що таке довгострокові комерційні векселі?

12. Що таке довгострокові торгові векселі?

11.3. Практичні завдання

Довгострокові зобов'язання можна ви­значити як зобов'язання, які не будуть погашені протягом року або операційного циклу підприємства (залежно від того, що три­валіше).

Згідно з МСБО 1 «Подання фінансових звітів», до довгострокового зобов'язання відносять також зобов'язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців од дати балансу, якщо первісний термін погашення був більше ніж два­надцять місяців і до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов'язання на довгострокове.

У вітчизняній та закордонній обліковій практиці загальнопри­йнятим є відображення в балансі довгострокових зобов'язань, на які нараховуються відсотки, за їхньою теперішньою вартістю.

Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очі­кується, буде необхідна для погашення зобов'язання у процесі звичайної діяльності підприємства.

Відображення в бухгалтерському обліку підприємств довго­строкових зобов'язань за випущеними облігаціями залежить від таких факторів:

1) дати продажу облігацій стосовно до дати їх випуску. Під­приємство може продати облігації в день їх випуску або через певний відтинок часу після дати їх випуску;

2) ціни продажу стосовно номінальної вартості облігації. Під­приємство може продати свої облігації за номінальною вартістю, з дисконтом або премією.

Продаж облігацій в день їх випуску і сплати відсотків в обліку корпорації-емітента

Задача 11.1. 1 січня 2005 року корпорація "Марго" випустила 1 000 облігацій номінальною вартістю 1 000$ з датою погашення 31 грудня 2015 року.

Проценти за обліга­ціями підлягають сплаті раз на рік за ставкою 10%. Облігації були продані 1 січня 2005 року за номінальною вартістю.

Необхідно:

1. Розрахувати суму відсотків по облігаціях, які сплачуються наприкінці кожного періоду.

2. Відобразити в обліку продаж випущених облігацій і сплату відсотків за облігаціями наприкінці кожного періоду.

Сума відсотків по облігаціях, які сплачуються наприкінці кожного періоду:

Облік операцій з продажу випущених облігацій:

Облік відсотків, сплачених за облігаціями, наприкінці року:

Якщо дати випуску та реалізації облігацій не збігаються з датою сплати від­сотка за цими облігаціями, то покупець облігацій повинен сплатити не лише їх ринкову ціну, а й додатково відсотки за період від дати випуску облігацій до дати нарахування відсотків.

Продаж облігацій через певний проміжок часу після дати їх випуску і сплати відсотків в обліку корпорації-емітента

Задача 11.2. Припустімо, в прикладі 1 облігації були реалізовані 1 березня 2005 року.

Необхідно:

1. Розрахувати суму відсотків по облігаціях, які сплачуються наприкінці кожного періоду.

2. Відобразити в обліку продаж випущених облігацій і сплату відсотків за облігаціями наприкінці кожного періоду.

Облік продажу облігацій:

Облік сплати відсотків власникам облігацій (повна сума відсотків за рік) на 31.12:

Продаж облігацій через певний проміжок часу після дати їх випуску і сплати відсотків в обліку корпорації-емітента

Задача 11.3. 01.03.2007 р. закордонна корпорація продала за номінальною вар­тістю 12%-ні облігації на загальну суму 500 000 доларів, через два місяці після дати їх випуску (01.01.2007 p.).

Відсотки за облігаціями виплачуються раз на півріччя.

Необхідно:

1. Розрахувати суму відсотків по облігаціях, які сплачуються наприкінці кожного періоду.

2. Відобразити в обліку продаж випущених облігацій і сплату відсотків за облігаціями наприкінці кожного періоду.

Сума відсотків, яку покупець повинен сплатити емітентові облігацій нараховані за два місяці (з 1.01 по 1.03):

Облік в корпорації-емітента опе­рації з продажу облігацій:

На дату виплати процентів 30.05.2007 р. закордонна корпорація виплатить проценти за облігаціями за повних шість місяців (з 01.01.2007 - 30.05.2007 p.).

Оскільки корпорація отримала авансом відсотки за два місяці, то чистий процентний дохід корпорації становитиме суму відсотків за чо­тири місяці.

Сума відсотків за 6 місяців:

Облік сплати відсотків за облігаціями:

Ціна облігації в будь-який момент часу не завжди збігається з її номінальною вартістю.

Так, наприклад, якщо компа­нія випустила 11%-ні облігації, а на ринку обертаються аналогічні 14%-ні облігації, то компанія зможе продати свої 11%-ні облігації за ціною, нижчою за їхню номінальну вартість, тобто з дис­контом. З іншого боку, якщо ринкова процентна ставка - 9%, то 11%-ні облігації будуть досить привабливими для інвесторів, і компанія-емітент зможе продати їх із премією.

Визначення ринкової ціни облігації та відображення продажу облігацій з дисконтом в обліку підприємства-емітента.

Задача 11.4. 01.01.2007 p. корпорація «Snow» випустила і продала 10%-ні облігації на загальну суму 1 000 000$ із терміном пога­шення 3 роки.

Відсотки за облігаціями виплачуються 2 рази на рік - 30.06 та 31.12.

Ринкова процентна ставка за облігаціями з таким самим рівнем ризику і терміном погашення становить 12%.

Необхідно:

1. Розрахувати суму відсотків по облігаціях, які сплачуються наприкінці кожного періоду.

2. Визначити ринкову ціну облігацій.

3. Визначити, операцію з продажу облігацій було проведено з дисконтом чи з премією.

4. Відобразити в обліку операцію з продажу облігацій.

Сума відсотків по облігаціях становить:

Ціна облігації (ринкова ціна облігації) розраховується за формулою:

Ціна облігацій (ринкова) = Теперішня вартість майбутніх виплат відсотків + Теперішня вартість майбутнього основного платежу (сума погашення)

За допомогою спеціальних таблиць визначимо:

теперішню вартість звичайного ануїтету однієї грошо­вої одиниці (PVA), при періоді n = 6 (3 роки * 2 рази в рік) і про­центній ставці і = 6% (половина річної ринкової процентної ставки) становить 4,91732,

теперішню вартість однієї грошової одиниці (n = 6, і = 6%) - 0,70496.

Для цього обчислимо:

• теперішню вартість періодичних майбутніх процентних платежів за об­лігаціями:

• теперішню вартість номінальної ціни (суми погашення) облігацій:

• ціну облігацій:

Операція з продажу облігацій проведено з (дисконтом, премією):

Облік в корпорації-емітента продажу облігацій:

Визначення ринкової ціни облігації та відображення продажу облігацій з премією в обліку підприємства-емітента.

Задача 11.5. 01.01.2007 р. корпорація «Snow» випустила і продала 10%-ні облігації на загальну суму 1 000 000$ із терміном пога­шення 3 роки.

Відсотки за облігаціями виплачуються 2 рази на рік - 30.06 та 31.12.

Ринкова процентна ставка за облігаціями з таким самим рівнем ризику і терміном погашення становить 8%.

Необхідно:

1. Розрахувати суму відсотків по облігаціях, які сплачуються наприкінці кожного періоду.

2. Визначити ринкову ціну облігацій.

3. Визначити, операцію з продажу облігацій було проведено з дисконтом чи з премією.

4. Відобразити в обліку операцію з продажу облігацій.

Визначмо ціну, за якою корпорація «Snow» продала свої облі­гації, враховуючи, що:

теперішня вартість звичайного ануїтету однієї грошової одиниці (n = 6, i = 4%) становить 5,24214,

тепе­рішня вартість однієї грошової одиниці (n = 6, i = 4%) - 0,79031.

Далі обчислюємо:

• теперішню вартість періодичних процентних платежів за об­лігаціями:

• теперішню вартість номінальної ціни облігацій:

• ціну облігацій:

Операція з продажу облігацій проведено з (дисконтом, премією):

Облік операції з продажу облігацій в корпорації-емітента:

Згідно з МСБО 39, різницю між ціною облігації та її номінальною вартістю слід амортизувати (списати) протягом терміну, на який випущено облігації. При цьому для визначення суми амортизації премії чи дисконту у відповідних звітних періодах застосовується метод ефективної ставки відсотка.

За методом ефективної ставки відсотка сума, що підлягає амортизації, визна­чається як різниця між сумою витрат на відсотки та сумою відсотка, що сплачені або підлягають сплаті за звітний період.

Дисконт і премія за борговими цінними паперами амортизую­ться протягом періоду від дати продажу до дати їх погашення.

Існують два методи амортизації дисконту (премії):

• метод ефективної ставки відсотка;

• прямолінійний метод.

Із застосуванням методу ефективної ставки відсотка нарахова­ні процентні витрати за борговими цінними паперами визнача­ються множенням ефективної ставки відсотка на амортизовану собівартість заборгованості за цінними паперами на початок пе­ріоду, за який нараховуються відсотки.

При цьому проценти виплачуються емітентом за борговими цінними паперами вихо­дячи з номінальної вартості та номінальної процентної ставки.

Сума амортизації дисконту або премії визначається як різниця між доходом за номінальною ставкою відсотка і добутком ефек­тивної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток.

Оскільки сума нарахованих про­центних витрат і амортизована собівартість заборгованості за цінними паперами на кожну дату нарахування будуть різними, то для зручності складають графік амортизації дисконту (премії).

Задача 11.6.

Розрахунок амортизації дисконту і премії за облігаціями за методом ефективної ставки відсотка

Частина 1. Амортизація дисконту

На основі даних задачі 4, визначимо суми процентів за ефективною ставкою та суми амортизації дисконту (табл.11.1).

Таблиця.11.1

Таблиця 11.1 – Розрахунок амортизації дисконту і відсотків за випущеними корпорацією «Snow» облігаціями

Дата	Номінальна сума відсотка	Сума відсотка за ефек­тивною ставкою	Сума амортизації дисконту	Амортизована собівартість облігацій

Необхідно:

1. Здійснити розрахунок амортизації дисконту і відсотків за випущеними облігаціями.

2. Відобразити в обліку виплату процентів за облігаціями, що були продані з дискон­том в обліку корпорації-емітента на 30.06.2007р..

3. Відобразити у балансі суму облігацій і амортизовану суму дисконту на 30 червня 2007 року, на 31 грудня 2007 року (записати фрагмент балансу).

Облік виплати процентів за облігаціями, що були продані з дискон­том в корпорації-емітента (на 30.06.2007 p.):

На подальші дати виплати відсотків за облігаціями емітентом буде зроблено аналогічні бухгалтерські записи, але на інші суми (табл. 11.1). Дисконт із зобов'язань за випуще­ними облігаціями збільшує процентні витрати компанії-емітента.

У балансі амортизована сума дисконту звичайно подається як вирахування із суми номінальної вартості облігацій, що підлягають сплаті (табл.11.2-11.3).

Таблиця 11.2

Фрагмент балансу корпорації „Snow” на 30 червня 2007 року

Довгострокові зобов’язання:

Облігації, що підлягають сплаті

Мінус: дисконт за облігаціями

Разом

Таблиця 11.3

Фрагмент балансу корпорації „Snow” на 31 грудня 2007 року

Довгострокові зобов’язання:

Облігації, що підлягають сплаті

Мінус: дисконт за облігаціями

Разом

Частина 2. Амортизація премії

На основі даних, наведених у прикладі 11.5, визначмо суми амор­тизації премії та суми процентів за ефективною ставкою (табл. 11.4).

Таблиця 11.4

Таблиця 11.4 – Розрахунок амортизації премії та відсотків за випущеними корпорацією «Snow» облігаціями

Дата	Номінальна сума відсотка	Сума відсотка за ефективною ставкою	Сума амортизації премії	Амортизована собівартість облігацій

Необхідно:

1. Здійснити розрахунок амортизації премії відсотків за випущеними облігаціями.

2. Відобразити в обліку виплату процентів за облігаціями, що були продані з премією в обліку корпорації-емітента на 30.06.2007р..

3. Відобразити у балансі суму облігацій і амортизовану суму премії на 30 червня 2007 року, на 31 грудня 2007 року (записати фрагмент балансу).

Облік виплати процентів за облігаціями, що були продані з премією в корпорації-емітента (на 30.06.2007 p.):

Як видно з наведеного прикладу, премія із зобов'язань за випуще­ними облігаціями зменшує процентні витрати компанії-емітента.

3 урахуванням цього зобов'язання за випущеними облігаціями буде відображено в балансі таким чином (табл.11.5-11.6).

Таблиця 11.5

Фрагмент балансу корпорації „Snow” на 30 червня 2007 року

Довгострокові зобов’язання:

Облігації, що підлягають сплаті

Плюс: премія за облігаціями

Разом

Таблиця 11.6

Фрагмент балансу корпорації „Snow” на 31 грудня 2007 року

Довгострокові зобов’язання:

Облігації, що підлягають сплаті

Плюс: премія за облігаціями

Разом

Можна використовувати для амортизації не тільки метод ефективної ставки відсотка, а також прямолінійний метод.

Частина 3. Розрахунок амортизації прямолінійним методом.

Прямолінійний метод - метод амортизації дисконту або пре­мії, за яким сума амортизації визначається діленням дисконту (премії) на кількість періодів виплати відсотків впродовж термі­ну дії облігації.

Списання рівними частинами дисконту (премії) протягом терміну погашення облігації призводить до однакових сум нарахованих процентних витрат.

Необхідно:

1. Розрахувати амортизацію дисконту та премії відсотків за випущеними облігаціями прямолінійним методом.

2. Відобразити в обліку виплату процентів за облігаціями, що були продані з премією в обліку корпорації-емітента

3. Відобразити у балансі суму облігацій і амортизовану суму премії на 30 червня 2007 року, на 31 грудня 2007 року (записати фрагмент балансу).

Сума амортизації прямолінійним методом становить:

Облік виплати відсотків за облігаціями в корпорації «Snow»:

Відображення в обліку дострокового погашення облігацій.

Задача 11.7. 01.01.2008 р. корпорація «Snow» достроково викупила свої 10%-ні облігації (загальна номінальна вартість 1 000 000$) за ціною 970 000$.

Балансова вартість облігацій на момент їх викупу становила 965 349$.

Необхідно відобразити в обліку викуп облігацій.

Вексель - цінний папір, який засвідчує безумовне письмове грошове зобов'язання векселедавця виплатити пред'явникові век­селя до початку терміну його погашення суму, вказану в ньому.

Особливість векселя як боргового зобов'язання полягає в тому, що він є безумовним, незаперечним, зазвичай абстрактним, тобто не залежним від причин, викликаних його виданням, зобов'язанням.

Довгострокові векселі - векселі, видані на строк більше року. Закордонні підприємства виписують векселі, коли:

1. позичають грошові кошти в банку (фінансові векселі)

2. купують товари (комерційні векселі)

3. отримують послуги в кредит (торгові векселі).

У цілому облік довгострокових векселів до ви­плати є аналогічним облікові довгострокових зобов'язань за облі­гаціями - вони відображаються в балансі за їхньою теперішньою вартістю.

Облік зобов'язань за довгостроковим торговим векселем із процентною ставкою, що відрізняється від ринкової процентної ставки.

Задача 11.8. 01.01.2005 р. закордонна корпорація «Grace» купила в кредит обладнання і випустила 10%-й вексель на суму 1 000 000$ із терміном погашення 3 роки та виплатою відсотків 2 рази на рік - 30.06 та 31.12.

Припустимо, що таке обладнання можна було би придбати, заплативши готівкою 950 826$.

Необхідно:

1. Визначити ринкову відсоткову ставку за випущеним векселем.

2. Відобразити в обліку операції з випуску торгового довгострокового векселя.

3. Розрахувати амортизацію процентних витрат та амортизації дисконту за випущеним торговим векселем (табл. 11.7).

4. Відобразити в обліку виплату процентів за векселем.

5. Розрахувати періодичні платежі за довгостроковим торговим векселем (табл. 11.8).

6. Відобразити в обліку виплату відсотків та часткове погашення векселя на першу дату платежу (30.06.2005 р.).

Ринкова відсоткова ставка:

Облік ви­пуску корпорацією «Grace» торгового довгострокового векселя:

Таблиця 11.7

Розрахунок процентних витрат та амортизації дисконту за випущеним корпорацією «Grace» торговим векселем

Дата	Номінальна сума відсотка	Сума відсотка за ефектнішою ставкою	Сума амортизації дисконту	Амортизова­на собівар­тість векселя

Облік виплати процентів за векселем:

Часто довгострокові векселі погашаються періодично рівни­ми частинами, а не повною сумою в кінці терміну погашення.

Такі часткові платежі мають дві складові:

• відсотки, що належать до сплати за відповідний період

• частину заборгованості за векселем.

Сума таких періодичних платежів розраховується діленням суми заборгованості за векселем на відповідне зна­чення для теперішньої вартості звичайного ануїтету:

Таблиця 11.8

Розрахунок періодичних платежів за довгостроковим торговим векселем, випущеним корпорацією «Grace»

Дата	Сума грошових платежів	Сума відсотка за ефектнішою ставкою	Сума змен­шення забор­гованості	Амортизована собівартість векселя

Облік виплати відсотків та часткове погашення векселя на першу дату платежу (30.06.2007 р.).