10.4. Практичні завдання

У Концептуальній основі складання та подання фінансових зві­тів, опублікованій КМСБО, зазначається, що зобов'язання - це обов'язок чи відповідальність діяти або робити певним чином. Основною характеристикою зобов'язання є те, що підприємство має теперішню заборгованість. Зобов'язання можуть мати юридич­ну силу внаслідок контрактних зобов'язань або законодавчих вимог. Але зобов'язання також виникають у результаті повсяк­денної ділової практики, традиції та бажання підтримувати добрі ділові стосунки.

Погашення існуючого зобов'язання означає, що підприємство віддає ресурси, які втілюють економічні вигоди, з метою задово­лення претензій іншої сторони.

Юридичне зобов'язання — це зобов'язання, яке виникає внаслідок контракту (його явних чи неявних умов); законодавства; іншої дії закону.

Задача 10.1. Підприємство „Тепло” виготовляє і встановлює водонагрівачі і котли у житлові будинки. Всі моделі мають теплообмінник, який необхідно замінювати кожні п'ять років з технічних причин. На дату балансу покупці-замовники бажають змінити теплообмінник через три роки. Законодавчих вимог щодо витрат на оновлення немає.

Визначити, чи існує зобов’язання, а також визнається забезпечення в обліку чи ні?

Конструктивне зобов'язання— це зобов'язання, яке є наслідком дій підприємства (наприклад політика підприємства щодо повернення вартості за товари).

Задача 10.2. Політика магазину з продажу елітної біжутерії полягає у відшкодуванні покупок незадоволених клієнтів з поверненням повної суми коштів, навіть якщо магазин не має юридичної заборгованості робити це (внаслідок контракту або законодавства).

Визначити, чи існує зобов’язання і в обліку визнається забезпечення? Якщо визнається, то який запис робиться в обліку при створенні забезпечення?

Непередбачене зобов'язання — це можливе зобов'язання, яке виникає внаслідок минулих подій і існування якого підтвердиться, тільки якщо відбудеться або не відбудеться одна чи кілька невизначених майбутніх подій, не повністю контрольованих під­приємством.

Задача 10.3. Шоколадна фабрика "Спокуса" почала виробляти шоколад з використанням в рекламних цілях назви відомої торгової марки. Керівництво цієї компанії вимагає від шоколадної фабрики задоволення позову на суму 900 000$, оскільки рекламне проголошення неприпустимо з діяльністю цієї компанії. Фахівці юридичного від­ділу шоколадної фабрики дотримуються думки, що результат позову залежатиме від судді, який веде справу. За їхніми оцінками, існує 80% ймовірності, що позов буде ануль­овано, і 20% ймовірності, що позов буде задоволено.

Визначити, чи існує зобов’язання при такому розподілі ймовірності результату:

• 80% і 20%;

• 60% і 40%;

• 20% і 80%.

Обґрунтувати, в обліку визнається забезпечення при кожній з оцінок експертів?

Ризики та невизначеності при оцінці забезпечень

Складність оцінки забезпечення обумовлена невизначеністю майбутніх подій, що впливають на діяльність підприємства. Невизначеність, у свою чергу, зумовлює ризик, тобто можливість відхилення фактичних витрат від очікуваних. Тому для оцінки забезпечення слід враховувати ймовірність тих чи інших майбутніх подій.

Забезпечення, яке охоплює значну кількість зобов'язань, оцінюється з вико­ристанням очікуваної вартості.

Очікувана вартість — це сума можливих значень змінної вели­чини, зважених за допомогою ймовірності їх. Очікувану вартість обчислюють за формулою:

де А — очікувана вартість;

Аі— значення змінної величини для певної події (і);

Рі — ймовірність певної події (і).

Задача 10.4. Підприємство побутової техніки "Колорит" продає товари з гарантією, яка становить 12 місяців після придбання.

Якби незначні дефекти були виявлені в усіх проданих виробах, вит­рати на ремонт становили б 25 000$, значні дефекти у всіх проданих виробах, витрати на ремонт становили б 50 000$.

Минулий досвід підприємства і майбутні очікування свідчать, що протягом наступного року 65% проданих товарів не матимуть жодних дефектів, 25% проданих товарів матимуть незначні дефекти і 10% проданих товарів матимуть значні дефекти.

Розрахувати очікувану вартість витрат на гарантійний ремонт. Операції відобразити в обліку.

Задача 10.5. Наприкінці 2005 року підприємство визнало зобов'язання щодо відновлення мор­ського довкілля Чорного моря, якому було завдано шкоду внаслідок аварії нафтового танкера.

Очікується що основні витрати, пов'язані з цим зобов’язанням, будуть понесені через два роки становитимуть 2,5 млн. доларів.

Вважається, що ставка дисконту 14% є найбільш доречною у цьому випадку.

Розрахувати теперішню вартість забезпечення витрат на відновлення довкілля і відобразити операції в обліку.

У випадках коли існує постійний діапазон можливих результатів і кожне зна­чення в цьому діапазоні є так само ймовірним, як будь-яке інше, застосовують середнє значення діапазону.

Задача 10.6. Очікується, що витрати на охорону навколишнього середовища становитимуть суму між 140 000$ і 350 000$. При цьому існує однакова ймовірність для кожного значення витрат у цьому діапазоні.

Розрахувати очікувану вартість витрат на охорону навколишнього середовища.

Задача 10.7. Підприємство „Металіст” на замовлення виготовило партію деталей, в якій було знайдено значний дефект у деталях.

За розрахунками було визначено, що найбільш імовірний результат, що ремонт призведе до витрат на суму 35 000$.

Однак існує ймовірність того, що необхідний буде повторний ремонт, який призведе до додаткових витрат у сумі 5 000$.

Ймовірність здійснення ремонту з першої спроби становить 75%, ймовірність подальших робіт — 25%.

Розрахувати очікувану вартість забезпечення (витрат на ремонт). Операції відобразити в обліку.

Ризики та невизначеності, неминуче пов'язані з багатьма подіями та обста­винами, треба мати на увазі для отримання найкращої оцінки забезпечення.

Прикладом, що викликає найбільшу стурбованість, є судовий процес, в яко­му підприємство має можливість або виграти, або програти.

Задача 10.8. Будівельна фірма отримала позов до суду з приводу невиконання умов будівельного контракту за строками будівництва будинку.

Юридичний відділ прорахував всі можливі варіанти щодо судового рішення:

фірма виграє судовий процес - витрати не будуть понесені;

фірма програє процес – будуть понесені витрати (збитки) у сумі 300 000$, плюс витрати обох учасників, які очікуються в сумі 50 000$.

Розрахувати очікувану вартість забезпечення (збитків) за умови ймовірності:

• Виграш - 90% програш - 10%;

• Виграш - 50% програш - 50%;

• Виграш - 25% програш - 75%;

Якщо ймовірність виграшу 90% і ймовірність збитків 10%, очікувана вартість збитку становитиме:

Якщо ймовірність виграшу 50% і ймовірність програшу 50%, очікувана вартість збитків становитиме:

Якщо ймовірність виграшу 25% і ймовірність програшу 75%, очікувана вартість збитків становитиме:

Поточні зобов'язання підприємства мо­жуть бути наслідком операційної або фінансової діяльності.

Багато підприємств купують товари, сировину, матеріали в кредит, що створює такі зобов'язання, як рахунки до оплати, торгові векселі, векселі до оплати.

Відображення в обліку кредиторської заборгованості здійсню­ється за сумою її погашення. За кордоном, зокрема у США, поши­рена практика надання покупцям купівельних знижок, якщо вони платять у межах зазначеного періоду часу.

Знижки, отримані покупцями, можуть відображатися в їх обліку з використанням валового методу або чистого ме­тоду.

За використання валового методу суми закупівлі і кредитор­ська заборгованість (рахунки до оплати) записуються на загаль­ну суму, без знижки, сума знижки записується в обліку лише тоді, коли здійснюється оплата протягом дії знижки.

Із застосу­ванням чистого методу сума закупівлі і кредиторська заборгованість відображаються в обліку з урахуванням знижки. Знижка, не отримана покупцем, відображається в обліку за рахунком процентних витрат.

Застосування валового та чистого методів обліку купівельних знижок.

Задача 10.9. 16.10.2006р. фірма «Салют» придбала товари на загальну суму 150 000$ з такими умовами оплати: 2/10, n/30.

25.10.2006р. фірма «Салют» заплатила частину коштів у сумі 100 0000$ (суму з урахуванням знижки розрахувати самостійно).

13.11.2006p. фірма сплатила залишок боргу в сумі 50 000$.

Відобразити в обліку операції із застосуван­ням валового і чистого методів обліку купівельних знижок (табл.. 10.2).

Таблиця 10.2 – Облік кредиторської за­боргованості та грошових знижок валовим і чистим методами

Валовий метод		Чистий метод

Знижки, якими не скорис­тався покупець, згідно з валовим методом розглядаються як частина собівартості запасів, а згідно з чистим методом - як про­центні витрати.

Різниця між двома методами має несуттєвий вплив на фінансову звітність.

Відображення в обліку отриманих короткострокових бан­ківських кредитів з видачею простого векселя.

Задача 10.10. 01.05.2008 p. компанія «Sidney» отримала в банку кредит на суму 250 000$ і випустила простий 12-процентний вексель терміном погашення - 6 місяців. Про­центи сплачуються в кінці терміну погашення векселя.

Іншим способом отримання цього ж кредиту є емісія просто­го безпроцентного векселя на суму 250 000$ з дис­контом 12% і терміном погашення 6 місяців. При цьому відобра­ження в обліку випуску компанією векселя з дисконтом може здійснюватися за валовим або чистим методом.

Відобразити в обліку операції на 1.05.2008р. і 1.11.2008р.:

а) операції з отримання банківського кредиту і погашення векселя;

б) емісію просто­го безпроцентного векселя з дис­контом валовим і чистим методом;

в) розрахувати ефективну ставку відсотка при емісії простого векселя з дисконтом.

1. Облік операцій з отримання кредиту з випуском векселя:

На 01.05.2008р.

На 01.11.2008 р.

2. Іншим способом отримання цього ж кредиту є емісія просто­го безпроцентного векселя на суму 250 000$ з дис­контом 12% і терміном погашення 6 місяців. При цьому відобра­ження в обліку випуску компанією векселя з дисконтом може здійснюватися за валовим або чистим методом (табл..10.3).

Таблиця 10.3 – Облік зобов’язань за векселем із застосуванням валового і чистого методів

Валовий метод		Чистий метод

3. Ефективна ставка відсотка при емісії простого векселя з дисконтом: