8.6. Список рекомендованої літератури

1. МСБО №7 „Звіт про рух грошових коштів”

2. Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку: Пер с англ. О. Мінін, О. Ткач. – К.: Основи, 1997. – с.358-418.

3. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. Практичний посібник. – К.: Лібра, 2004. – с.540-544.

4. Кочерга В., Пилипенко К. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К:УНЛ, 2005. – 56-67с.

5. Литвин Н.Б. Облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К: Атака, 2007. – с.58-71.

6. Лучко М.Р., Бенько І.Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навчальний посібник. – К.: Знання, 2006. – с.85-86.

7. Мус Герольд, Ханшманн Рольф. Бухгалтерський облік: основи – завдання – розв’язання / Пер. З нім. С. Лобачової. – К.: КНЕУ, 2000. – с.283-318.

8. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. – М.: «Аналитика-Пресс», 1998. – с.76-101.

9. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер с англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1997. – с.174-202.

Практичне завдання 9. Облік фінансових інвестицій

9.1. Питання для обговорення

1. Фінансові інвестиції: поняття, класифікація та регламентація обліку

2. Облік інвестицій у цінні папери, які не дають ні суттєвого впливу, ні контролю

3. Облік інвестицій в асоційовані компанії за методом участі в капіталі

4. Облік інвестицій у дочірні підприємства

9.2. Питання для самостійного опрацювання та самоперевірки

1. Що таке фінансові інвестиції?

2. Як класифікуються фінансові інвестиції за термінами вкладень?

3. Як класифікуються фінансові інвестиції за ступенем впливу та контролю інвестора на об’єкт інвестування?

4. Як класифікуються фінансові інвестиції, які не дають не суттєвого впливу, ні контролю?

5. Що означає придбання облігацій з премією та з дисконтом?

6. Що таке ефективна ставка відсотка?

7. Чим відрізняється номінальна ставка відсотка і ефективна ставка відсотка?

8. Що таке асоційована компанія (підприємство)?

9. Що таке дочірнє підприємство (компанія)?

8.3. Завдання для індивідуальної роботи

1. Опрацювати практичні завдання (Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку, с.358-370) і самостійно розробити випадки руху грошових коштів.

2. Опрацювати практичні завдання Мус Герольд, Ханшманн Рольф. Бухгалтерський облік: основи – завдання – розв’язання, с.283-316) і самостійно розробити приклади виникнення та списання дебіторської заборгованості.

9.3. Практичні завдання

Інвестиції в цінні папери, справедливу вартість яких можна достовірно оцінити, класифікуються на три категорії, а саме:

- інвестиції в цінні папери, що утримуються до погашення - це інвестиції в боргові цінні папе­ри з фіксованими платежами або платежами, що можна визначи­ти, а також фіксованим строком погашення, щодо яких інвестор має реальний намір і змогу утримувати їх до строку погашення;

- інвестиції в торгові цінні папери - це ін­вестиції в цінні папери, що були придбані інвестором для пере­продажу та з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань їхньої ціни або дилерської маржі;

- інвестиції в цінні папери, наявні для продажу - це інвестиції в цінні папери, які не належать до торгових цінних паперів і цінних паперів до погашення.

Інвестиції в цінні папери, справедлива вартість яких легко визначається, первісно оцінюються та відображаються в бухгал­терському обліку за справедливою вартістю.

Після первісного визнання, придбані цінні папери оцінюються за різними метода­ми, залежно від мети здійснення інвестиції.

Інвестиції в цінні папери, що утримуються до погашення, після собівартістю первісного визнання, на дату балансу відображаються за амортизованою з вико­ристанням методу ефективної ставки відсотка.

Типовим прикладом інвестицій, що оцінюються за амортизова­ною собівартістю, є інвестиції в облігації.

Облігації можна придбати за номінальною вартістю або за ціною, яка є вищою чи нижчою за номінальну вартість (рис.9.1).

Якщо ціна облігацій перевищує їх номінальну вартість, це означає, що облігації придбано з премією. Придбання облігацій за ціною, нижчою за їх номінальну вар­тість, означає, що покупець отримує знижку, тобто облігації придбано з дисконтом.

Рис.9.1. Взаємозв'язок між ринковою ставкою відсотка та ціною облігацій

Облік інвестицій у цінні папери, утримувані до погашення (облігації з дисконтом)

Задача 9.1. 01.01.2007 р. корпорація «Mister» придбала 10%-ні облігації ком­панії «Frost» загальною номінальною вартістю 100 000$ за ціною 95 000$, тобто з дисконтом. Термін пога­шення - 3 роки (в кінці 2009 року).

Відсотки за облігаціями виплачуються 2 рази на рік - 30.06 та 31.12.

Ринкова процентна став­ка за облігаціями з таким самим рівнем ризику і терміном пога­шення становить 12%.

Необхідно:

а) відобразити придбання облігацій в обліку інвестора;

б) визначити суму відсотків, яку компанія «Frost» буде сплачувати компанії «Mister» кожного періоду;

в) розрахувати амортизацію премії (дисконту) та отримання відсотків за облігаціями за методом ефективної ставки відсотка;

г) відобразити отримання процентів за облігаціями в обліку інвестора.

Придбання облігацій з дисконтом в обліку інвестора - кор­порації «Mister» буде відображено такими записами:

Визнання процентного доходу за облігаціями та амортиза­ція дисконту здійснюється за методом ефективної ставки від­сотка.

Здійснимо розрахунок по формулі:

Сума амортизації = (Балансова вартість облігацій на початок звітного періоду * Ефективна ставка відсотка) – (Номінальна вартість облігацій * Номінальна (контрактна) ставка відсотка)

Для цього знайдемо всі складові формули.

1. Балансова вартість облігацій:

2. Ефективна ставка відсотка (ринкова) за рік:

за півроку:

3. Номінальна вартість облігації:

4. Номінальна ставка відсотка за рік:

за півроку:

5. Розрахунок амортизації на 30.06.2007р. (по формулі):

Із застосуванням методу ефективної ставки відсотка сума на­рахованого процентного доходу та амортизована собівартість інвестиції на кожну дату нарахування будуть різними. Для зручності складаємо графік амортизації дисконту (табл.9.1).

Таблиця 9.1 – Розрахунок амортизації дисконту та відсотків за інвестицією в облігації, утримувані до погашення

Дата сплати відсотків	Номінальна сума відсотка (100000 * 10%/2)	Сума відсотка за ефективною ставкою (10000*12%/2)	Сума аморти­зації дисконту	Амортизована собівартість інвестиції
01.01.2007

Отримання інвестором процентів за облігаціями, що були придбані з дисконтом, буде відображено такими проводками (на 30.06.2005 p.):

На подальші дати отримання процентного доходу за інвести­ціями в облігації, в обліку інвестора буде зроблено аналогічні бухгалтерські записи, але на інші суми (табл.9.1).

Облік інвестицій у цінні папери, утримувані до погашення (облігації з премією)

Задача 9.2. 1 січня 2007 року компанія „Морган” придбала 12% облігації компанії „Ерудит” (номінальна вар­тість 300 000$) за 320 000$, тобто з премією.

Ринкова ставка відсотка за такими облігаціями становить 10%. Облігації будуть погашені через 5 років. Відсоток за облігаціями нараховуєть­ся щорічно (31 грудня), а для амортизації дисконту компанія застосовує метод ефективної ставки відсотка. Ці облігації класифіковані компанією „Морган” як утри­мувані до погашення.

Необхідно:

а) відобразити придбання облігацій в обліку інвестора;

б) визначити суму відсотків, яку компанія „Ерудит” буде сплачувати компанії „Морган” кожного періоду;

в) розрахувати амортизацію премії (дисконту) та отримання відсотків за облігаціями за методом ефективної ставки відсотка;

г) відобразити отримання процентів за облігаціями в обліку інвестора.

Придбання облігацій було відображено в обліку компанії „Морган” таким запи­сом, дол.:

Здійснимо розрахунок по формулі:

Сума амортизації = (Балансова вартість облігацій на початок звітного періоду * Ефективна ставка відсотка) – (Номінальна вартість облігацій * Номінальна (контрактна) ставка відсотка)

Для цього знайдемо всі складові формули.

1. Балансова вартість облігацій:

2. Ефективна ставка відсотка (ринкова):

3. Номінальна вартість облігації:

4. Номінальна ставка відсотка:

5. Розрахунок амортизації на 31.12. 2007р. (по формулі):

Складаємо графік амортизації премії (табл.9.2).

Таблиця 9.2 – Розрахунок амортизації премії та відсотків за інвестицією в облігації, утримувані до погашення

Дата сплати відсотків	Номінальна сума відсотка (300 000 * 12%)	Сума відсотка за ефективною ставкою (10%)	Амортизація премії	Балансова вартість
01.01.2007

Якщо, що кошти за облігаціями надходять щороку, в обліку компанії „Морган” було зроблено такі записи, дол.:

На 31.12.2007 р.

На 31.12.2008 р.

Інвестиції в торгові цінні папери відобра­жаються на дату балансу за справедливою вартістю. Різниця між справедливою вартістю на дату балансу та попередньою оцінкою відображається у звіті про фінансові результати як нереалізова­ні прибутки або збитки поточного звітного періоду.

Облік інвестицій у торгові цінні папери.

Задача 9.3. 16.10.2006 р. американська компанія «Крайслер» придбала акції фірми «Форд» на загальну суму 100 000$ з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань їхньої ціни.

31.12.2006 р. ринкова ціна інвестиції в акції фірми склала 115 000$.

25.05.2007 р. компанія продала акції фірми «Форд» за 120 000$.

Звітним роком компанії «Крайслер» є календарний рік.

Необхідно:

а) відобразити в обліку інвестора придбання акцій;

б) здійснити необхідні коригуючі проводки щодо інвес­тицій в акції на кінець звітного року у фінансовій звітності з огляду на зміну їхньої справедливої вартості;

в) відобразити в обліку реалізацію акцій.

Ці операції в обліку інвестора буде відображено такими запи­сами:

1. Придбання акцій в торговий портфель (16.10. 2006 p.):

2. Здійснення необхідних коригуючих проводок щодо інвес­тиції в акції на кінець звітного року (31.12.2006 р.) з огляду на зміну їхньої справедливої вартості:

У річній фінансовій звітності інвестора станом на 31.12.2006 р. буде відображена таку інформацію про цю інвестицію.

Баланс ($)

Активи

Короткострокові інвестиції в торгові цінні папери *

* Припускається, що цінні папери було придбано з наміром тримати їх менше одного року, в іншому випадку їх буде класифіковано як довгострокові.

Звіт про фінансові результати ($)

Нереалізований прибуток від інвестицій у торгові цінні папери

3. Реалізація акцій фірми «Rock» за ціною 120 000$:

Інвестиції в цінні папери, наявні для продажу, також відображаються на дату балансу за справед­ливою вартістю, але різниця між справедливою вартістю на дату балансу та попередньою оцінкою відображається не у звіті про фінансові результати, а як окремий компонент капіталу.

Облік інвестицій у цінні папери на продаж.

Задача 9.4. 13 березня 2007 р. закордонна компанія «Cтрайк» придбала акції корпорації «Mанхетен» на суму 2,5 млн.$. Інвес­тицію було здійснено не з метою отримання прибутку від корот­котермінових коливань ціни цінних паперів, а отже, вона класи­фікується як вкладення в цінні папери, наявні для продажу.

31.12.2007 р. ринкова ціна пакету акцій корпорації «Mанхетен» зросла до 2,6 млн.$.

11 березня 2008 р. компанія продала пакет ак­цій корпорації «Mанхетен» за 2,8 млн.$.

Необхідно:

а) відобразити в обліку інвестора придбання акцій у портфель на продаж;

б) здійснити необхідні коригуючі проводки щодо інвес­тицій в акції на кінець звітного року у фінансовій звітності з огляду на зміну їхньої справедливої вартості;

в) відобразити в обліку реалізацію акцій.

Ці операції в обліку інвестора буде відображено такими бух­галтерськими записами:

1. Придбання акцій у портфель на продаж (березень 2007 p.):

2. Здійснення необхідних коригуючих проводок щодо інвес­тиції в акції на кінець звітного року (31.12.2006 р.) з огляду на зміну їхньої справедливої вартості

У річному балансі інвестора станом на 31.12.2006 р. буде відображено таку інформацію про цю інвестицію.

Баланс ($)

Активи

Короткострокові інвестиції в цінні папери, наявні для продажу*

Капітал

Чистий нереалізований прибуток від інвестицій

* Припускається, що цінні папери було придбано з наміром тримати їх менше одного року, is іншому випадку їх буде класифіковано як довгострокові

3. Реалізація акцій корпорації «Mанхетен» за ціною 2,8 млн.$