8.4. Практичні завдання

Встановлення фонду дрібної каси на підприємстві

Задача 8.1. 1 квітня 2008 р. на фірмі було встановлено фонд дрібної каси у сумі 550 доларів. Фонд повинен поповнюва­тися в кінці кожного місяця. Станом на кінець квітня 2008 р. фонд дрібної каси становив 50 доларів і в касі є такі квитанції з оплати:

- офісних канцелярських товарів – 150$;

- витрат на таксі – 5 чеків по 40$;

- поштових витрат - 25$;

- обіду з клієнтом - 45$;

- купівля поштових марок - 80$.

Відобразити в обліку операції з створення фонду, витрат з фонду дрібної каси і поповнення фонду в кінці місяця.

Встановлення фонду дрібної каси:

Облік витрат з фонду дрібної каси:

Поповнення фонду дрібної каси:

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги первісно оцінюється за ціною, по­годженою між продавцем і покупцем. Особливості визнання де­біторської заборгованості в інших країнах зумовлені знижками, що надаються покупцям чи іншим контрагентам. Знижки поді­ляються на дві групи:

- торгові знижки - відсоткові знижки від базової ціни;

- грошові знижки - знижки з суми грошей, яку клієнт має заплатити за товари (послуги), якщо він платить у межах зазначеного періоду часу. Така знижка надається з ме­тою мотивувати клієнта швидше заплатити.

Первісна оцінка дебіторської заборгованості

Задача 8.2. Іноземна компанія уклала договір купівлі-продажу на партію мобільних телефонів на умовах 3/10, n/40.

25 січня 2008 р. компанія продала такі мобільні телефони:

Sony 50 шт. по 120$;

Siemens 100 шт. * 105$;

Nokia 150 шт. * 135$.

1 лютого 2008 року фірма-покупець сплатила 25 000$, а решту боргу за договором – 27 лютого 2008 року.

Відобразити операції в обліку, якщо:

1. компанія використовує чистий метод обліку грошових знижок;

2. компанія використовує валовий метод обліку грошових знижок.

Відображення в обліку компанії дебіторської за­боргованості та грошових знижок із застосуванням валового та чистого методів відобразити у табл.8.1.

Таблиця 8.1 – Облік дебіторської за­боргованості та грошових знижок

Валовий метод		Чистий метод
25.01.2008 р.		25.01.2008 р.
1.02.2008 р.		1.02.2008 р.
27.02.2008 р.		27.02.2008 р.

Подальша оцінка дебіторської заборгованості

У практичній діяльності підприємств можуть виникати ситу­ації, коли кошти, отримані як погашення дебіторської заборгова­ності, є меншими, ніж її первісна вартість. Причини цього поля­гають у такому:

• повернення клієнтами придбаних товарів;

• клієнт може не виконати свого зобов'язання заплатити.

Підприємства, що продають товари у кредит, знають, що не вся дебіторська заборгованість буде погашена. Тому в балансі підприємств повинна бути відображена лише очікувана чиста реалізаційна вартість дебіторської забор­гованості, тобто сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Такий підхід до обліку дебіторської заборгованості відомий як метод нарахування ре­зерву. Він передбачає попередню оцінку можливої величини сумнівних боргів.

Згідно з практикою обліку, для визначення ве­личини сумнівних боргів можуть використовуватися два підходи:

• на основі звіту про прибутки і збитки (відсотка продажу);

• на основі балансового звіту (періодизації дебіторської заборгованості).

1. Підхід, що базується на використанні даних звіту про прибут­ки і збитки, передбачає визначення відсотка (питомої ваги) сумнівних боргів у чистому доході від реалізації продукції (това­рів, робіт, послуг) на умовах наступної оплати за кожний звітний період.

При відображенні нарахованого резерву сумнівних боргів за цим методом не враховується залишок резерву сумнівних боргів на початок звітного періоду та списання безнадійних боргів протягом звітного періоду.

Визначення ве­личини сумнівних боргів на основі відсотка продажу

Задача 8.3. На протязі 2007 року компанія „Магеллан” реалізувала товари в кредит на суму 1200 тис.$ (у тому числі ПДВ).

Досвід минулих років свідчить, що 0,5% продажу в кредит не будуть сплачені покупцями. Фірма розраховує резерв сумнівних богів на основі відсотка продажу.

На початок 2007 року резерв сумнівних боргів становить 2 000$, а протягом 2007 року була списана безнадійна дебіторська заборгова­ність на суму 500$.

Визначити суму резерву сумнівних боргів у звітному періоді. Відобразити операції в обліку.

1. Сума резерву сумнівних боргів у звітному періоді:

2. Облік операцій, пов’язаних із сумнівною та безнадійною заборгованістю:

а) списано безнадійну заборгованість:

б) нараховано резерв сумнівних боргів:

2. Балансовий підхід передбачає визначення величини майбут­ніх сумнівних боргів через обчислення чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості, яку буде відображено в ба­лансі. Величина резерву сумнівних боргів, згідно з цим методом, визначається множенням дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду на процент ймовірної неоплати цієї заборгованості (коефіцієнт сумнівності). Коефіцієнт сумнівності зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості.

При цьому методі враховується залишок резерву сумнівних боргів на початок звітного періоду та безнадійна дебіторська заборгованість, списана за рахунок ре­зерву протягом звітного періоду.

Визначення ве­личини сумнівних боргів на основі періодизації дебіторської заборгованості

Задача 8.4. Компанія „Магеллан” визначає резерв сумнівних боргів методом періодизації дебіторської заборгованості.

На початок 2007 року резерв сумнівних боргів становить 2 000$, а протягом 2007 року була списана безнадійна дебіторська заборгова­ність на суму 500$.

Визначити суму резерву сумнівних боргів у звітному періоді. Відобразити операції в обліку.

1. Розрахунок суми резерву сумнівних боргів (табл. 8.2):

Таблиця 8.2 – Періодизація дебіторської заборгованості (без ПДВ) компанії „Магеллан” на 31 грудня 2006 року

Покупець	Кількість прострочених днів оплати
	0	1-30	31-60	61-90	понад 90
А	500	800	-	830	-
Б	2400	300	150	-	3600
В	150	-	650	4700	-
Г	2780	4200	-	2500	-
Разом
Процент неоплачених ра­хунків, виходячи з минулого досвіду	2%	5%	10%	20%	30%
Розрахункова сума резерву

2. Витрати звітного періоду, які необхідно списати до резерву сумнівних боргів:

3. Облік операцій, пов’язаних із сумнівною та безнадійною заборгованістю:

а) списано безнадійну заборгованість:

б) нараховано резерв сумнівних боргів:

Визначення ве­личини сумнівних боргів на основі відсотка продажу і періодизації дебіторської заборгованості

Задача 8.5. Компанія продає товари, надаючи покупцям кредит терміном 30 днів. Величина резерву сумнівних боргів об­числюється нарахуванням щомісячно витрат на сумнівні борги у розмірі 2% від суми продаж у кредит.

У кінці року рахунок ре­зерву сумнівних боргів коригується виходячи з величини резер­ву, обчисленого на основі класифікації дебіторської заборгова­ності за строками її непогашення.

На 01.01.2008 року початкове сальдо на рахунках було:

Рахунки до отримання - 150 000$

Резерв сумнівних боргів - 40 000$

Упродовж 2008 р. сума продажів у кредит становила 1 450 000$, надходження грошових коштів від покупців - 1 350 000$, списана безнадійна дебіторська заборгованість - 25 000$. Величина резерву сумнівних боргів, обчислена на основі класифікації дебіторської заборгованості за строками її непога­шення, на кінець 2008 р. склала 50 000$.

Необхідно:

1) Визначити кінцеве сальдо за рахунками «Рахунки до отримання» та «Резерв сумнівних боргів» на 31.12.2008 р.

2) Обчислити величину витрат на створення резерву сумнівних боргів за 2008 р.

3) Відобразити на рахунках бухгалтерського обліку:

а) нарахування суми резерву сумнівних боргів;

б) списання безнадійної дебіторської заборгованості;

в) коригування в кінці року величини резерву сумнівних боргів.