7.3. Завдання для індивідуальної роботи

Опрацювати МСБО 16 „Основні засоби” і виписати:

• за яких умов собівартість об'єкта основних засобів слід визнавати активом;

• що включається до первісних витрат при придбанні основних засобів;

• які подальші витрати здійснюються при утриманні об’єктів основних засобів.

7.4. Практичні завдання

Первісна оцінка основних засобів

Об'єкт основних засобів, який задовольняє критерії визнання активом, слід оцінювати за його собівартістю.

Собівартість об'єкта основних засобів включає:

1) купівельну ціну (у тому числі ввізне мито та безповоротні податки на придбан­ня) за вирахуванням торговельних знижок;

2) витрати, що безпосередньо пов'язані з приведенням цього об'єкта у місце та стан, необхідні для його використання у спосіб, визначений керівництвом;

3) первісно оцінені витрати на розробку і демонтаж об'єкта та відновлення май­данчика, на якому він розташований, зобов'язання щодо яких виникли під час придбання об'єкта або внаслідок використання об'єкта упродовж певного пе­ріоду для цілей інших, ніж виробництво запасів протягом цього періоду.

Задача 7.1. Підприємство придбало обладнання на суму 24 000$ (у тому числі ПДВ) зі знижкою, яка становить 1% його вартості.

Також було понесені витрати на доставку обладнання залізничним транспортом у сумі 5500$, транспортування обладнання від ж/д станції до підприємства у сумі 350$, і оплата праці монтажників у сумі 650$.

Розрахувати собівартість придбаного обладнання і відобразити в обліку придбання основних засобів.

1. Собівартість придбаного обладнання:

2. Облік придбання основних засобів:

Задача 7.2. Підприємство придбало земельну ділянку, на якій знаходиться стара будівля. Загальна сума коштів, яка сплачена за договором купівлі-продажу складає 450 000$. Було прийнято рішення про знесення старої будівлі для будівництва нового житлового будинку.

Витрати пов’язані із знесенням старої будівлі складають: на оплату праці – 4500$, на оренду екскаватора - 1500$.

У результаті ліквідації будівлі отримано будівельні матеріали на суму 2500$.

Розрахувати собівартість придбаної земельної ділянки і операції відобразити в обліку (оплату за придбану ділянку, витрати на знесення старої будівлі, оприбуткування отриманих матеріалів).

1. Собівартість придбаної земельної ділянки:

2. Облік придбання земельної ділянки:

а) плата за придбану земельну ділянку:

б) витрати на знесення старої будівлі:

в) вартість отриманих матеріалів:

Об'єкт основних засобів може бути придбаний в обмін на немонетарний актив (активи) або комбінацію монетарних і немонетарних активів. Собівартість такого об'єкта оцінюють за справедливою вартістю.

Якщо придбаний об'єкт не оцінюється за справедливою вартістю, його собі­вартістю є балансова вартість відданого активу.

Обмін неподібних основних засобів

Задача 7.3. Підприємство придбало офісну техніку в обмін на власну продукцію (балансова вартість продукції - 150 000$), справедлива вартість продукції - 130 000$.

При цьому крім офісної техніки підприємство отримало доплату в сумі 5 000$.

Розрахувати собівартість придбаної офісної техніки і результат операції (прибуток чи збиток).

* собівартість розраховується виходячи з справедливої вартості продукції (з урахуванням доплати покупцю)

** результат обміну розраховується виходячи з балансової вартості продукції (з урахуванням доплати покупцю)

Задача 7.4. Підприємство придбало будівлю в обмін на автомобіль (первісна вартість 30 000$, накопичена амортизація 2 500$), справедлива вартість якого на момент обміну становила 36 000$. Крім того, підприємство перерахувало постачальнику будівлі 5 200$.

Розрахувати собівартість придбаної будівлі і результат операції (прибуток чи збиток).

* собівартість будівлі розраховується виходячи з справедливої вартості автомобіля (з урахуванням доплати постачальнику)

** результат обміну розраховується виходячи з балансової вартості автомобіля (з урахуванням доплати постачальнику)

Подальші витрати, пов'язані з основними засобами

Після визнання основних засобів у підприємства можуть виникати витрати, пов'язані з їх:

1. ремонтом та технічним обслуговуванням;

2. добудовою або дообладнанням;

3. модернізацією та заміною значних частин (компонентів).

1. Виходячи з загальних принципів визнання, витрати на поточний ремонт і об­слуговування (огляд, мастильні матеріали тощо) основних засобів, списують на вит­рати того звітного періоду, в якому вони виникають.

В бухгалтерському обліку це відображається записом:

Д-т рахунка "Витрати на ремонт та обслуговування "

К-т рахунка "Матеріали ", "Нарахована зарплата " тощо.

2. Витрати на дообладнання об'єкта, які відповідають критеріям визнання ак­тиву, відображають в обліку як визнання нового об'єкта основних засобів, тобто:

Д-т рахунка "Основні засоби"

К-т рахунка "Грошові кошти " або інших рахунків.

3. Модернізація або заміна окремих компонентів об'єкта основних засобів озна­чає, що значний компонент активу вилучається та замінюється аналогічним ком­понентом (заміна) або компонентом іншого типу, що має вищі характеристики (вдосконалення). Заміна окремих важливих компонентів основних засобів (дви­гунів, сидіння, даху тощо) відображається в обліку як придбання нового об'єкта основних засобів і списання старого об'єкта.

Задача 7.5. Підприємство здійснило заміну труб водопостачальної системи будинку.

Пер­винна вартість старих труб дорівнює 60 000$, а накопичена амортизація 55 000$. Вартість нових труб становить 100 000$.

Відобразити операції в обліку.

Облік операцій заміни труб водопостачальної системи будинку:

а) списання старих труб:

б) надходження нових труб:

МСБО 16 визначає амортизацію як систематичний розподіл вартості об'єкта основних засобів, яка підлягає амортизації, протягом терміну його корисної експлуатації.

Вартість, яка підлягає амортизації, розраховують як різницю між собівартістю активу (або іншою сумою, що замінює його собівартість у балансі) та його ліквідаційною вартістю.

МСБО 16 не містить вичерпного переліку методів, які слід використовувати для розрахунку амортизації основних засобів.

Єдиною вимогою є те, що метод амортизації має забезпечити розподіл вартості активу на систематичній основі та відображувати спосіб, у який економічна ви­года від цього активу споживається підприємством.

Класифікація методів амортизації, які використовуються в міжнародній практиці:

Які ґрунтуються на часі використання основних засобів:

1. рівномірної амортизації – прямолінійного списання;

2. дегресивної (прискореної) амортизації:

• суми чисел років (кумулятивний);

• зниження залишку;

3. прогресивної (уповільненої) амортизації:

• амортизаційного фонду;

• ануїтету;

Які ґрунтуються на кількості одиниць, отриманих від використання об’єкта основних засобів:

1) суми одиниць продукції (виробничий).

Метод рівномірної амортизації. Сума щорічних амортизаційних відрахувань може бути розрахована двома способами.

1 спосіб: ділення вартості об’єкта, що підлягає амортизації на термін його корисної експлуатації.

Ам = (Первісна вартість – Ліквідаційна вартість) / Термін експлуатації

2 спосіб: множення річної норми амортизації на первісну вартість об’єкта ( за вирахуванням його ліквідаційної вартості).

Ам = (Первісна вартість – Ліквідаційна вартість) * норма амортизації / 100

Методи дегресивної (прискореної) амортизації

Метод суми чисел років. Сума чисел років – сумування порядкових номерів тих років, протягом яких функціонує об’єкт.

Річну норму амортизацію визначають як відношення терміну служби, що залишився до суми чисел років.

Для визначення річної суми амортизації норму амортизації відповідного року множать на різницю між первісною та ліквідаційною вартістю об’єкта.

Метод зниження залишку передбачає визначення суми амортизаційних відрахувань множенням балансової вартості об’єкта основних засобів на початок звітного періоду на постійну норму амортизації.

Цю норму розраховують за формулою:

Накопичена амортизація = 1 – ( ⁿ√ Ліквідаційна вартість / Первісна вартість об’єкта)

Метод подвоєного зниження залишку. При розрахунку норми амортизації використовують подвоєну ставку амортизаційних відрахувань, розраховану методом прямолінійного списання.

Для визначення річної суми амортизації отриману норму помножують на балансову вартість об’єкта на початок звітного року.

Ам = 2 * Норма амортизації * Балансова вартість

Слід зазначити, що ліквідаційна вартість верстата в цьому разі не береться до уваги при розрахунку сум амортизаційних відрахувань.

Суму амортизації останнього року розраховують у такий спосіб, щоб залиш­кова вартість об'єкта наприкінці періоду його експлуатації була не меншою, ніж його ліквідаційна вартість.

Методи прогресивної (уповільненої) амортизації

Методи прогресивної амортизації передбачають поступове зростання суми амортизаційних відрахувань протягом терміну експлуатації основних засобів.

Ці методи звичайно використовують лише в окремих галузях, зокрема таких, як комунальне господарство та підприємства, що здійснюють операції з нерухо­містю.

До методів прогресивної (уповільненої) амортизації належать методи амор­тизаційного фонду та метод ануїтету. Особливістю цих методів є те, що на відміну від інших методів амортизації вони передбачають дисконтування майбутніх грошо­вих надходжень від інвестицій в основні засоби з використанням складних відсотків. У зв'язку із цим такі методи амортизації іноді називають методами складних відсотків.

Ставка дисконту звичайно дорівнює вартості капіталу компанії або ґрунтується на ній.

Метод амортизаційного фонду. Одночасно із періодичним нарахуванням амортизації сума, що дорівнює величині амортизаційних відрахувань, вкладається в надійні цінні папери або депонується на окремому рахунку.

Отримані відсотки за інвестиціями або вкладами також зараховують до амортизаційного фонду. Отже, амортизаційний фонд формується за рахунок двох джерел: амортизаційних відрахувань і отриманого доходу у вигляді відсотків на інвестиції або вклади.

Величину амортизаційних відрахувань розраховують у такий спосіб, щоб до кінця терміну служби основних засобів амортизаційний фонд дорівнював їхній первісній вартості (за вирахуванням ліквідаційної вартості).

Річну суму амортизації розраховують за формулою:

Ам = (Первісна вартість об’єкта – Ліквідаційна вартість об’єкта) / Майбутня вартість одиниці ануїтету

Метод ануїтету. Сума річних амортизаційних відрахувань визначається:

Ам = (Первісна вартість – Теперішня вартість очікуваної ліквідаційної вартості) / Теперішня вартість одиниці ануїтету

Метод одиниць продукції. Нарахування здійснюється на основі сумарного виробітку об’єкта за весь період його експлуатації у відповідних одиницях його виміру (кількість виготовленої продукції, відпрацьованих годин, кілометрів пробігу, тощо). Норма амортизації розраховується на одиницю діяльності (виробництва, послуг) за формулою:

Ам = (Собівартість об’єкта (Первісна вартість) – Ліквідаційна вартість об’єкта) / Розрахунковий обсяг діяльності (виробництва)

Задача 7.6. Витрати на придбання устаткування становлять 50 000 грн., витрати на транспортування 5000 грн., монтаж обладнання 10000 грн..

Термін корисної експлуатації устаткування дорівнює 4 роки.

Очікується, що цей верстат матиме ліквідаційну вартість 5000 грн.

Кошти амортизаційного фонду можуть вкладатися у 4% цінні папери. Відсотки за інвестиціями сплачуються 1 раз на рік.

Устаткування придбано для виготовлення 310 000 од. продукції: 1-й рік – 50 000 шт.; 2-й рік – 110 000 шт.; 3-й рік – 80 000 шт.; 4-й рік – 70 000 шт.

Розрахувати суму амортизації за кожним методом (табл. 7.1-7.7).

Розрахунок річної суми амортизації методом рівномірної амортизації

1 спосіб:

2 спосіб:

Таблиця 7.1 – Розрахунок амортизації методом прямолінійного списання

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
0
1
2
3
4

Метод суми чисел років

Сума чисел років:

Річна норма (кумулятивний коефіцієнт):

в 1-му році

в 2-му році

в 3-му році

в 4-му році

Таблиця 7.2 – Розрахунок амортизації методом суми чисел років

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
0
1
2
3
4

Метод зниження залишку

Норма амортизації:

Таблиця 7.3 – Розрахунок амортизації методом зниження залишку

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
0
1
2
3
4

Метод подвоєного зниження залишку

Річна норма амортизації:

Таблиця 7.4 – Розрахунок амортизації методом подвоєного зниження залишку

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
0
1
2
3
4

Метод амортизаційного фонду

Річна сума амортизаційних відрахувань:

Таблиця 7.5 – Розрахунок амортизаційних відрахувань в умовах створення амортизаційного фонду

Рік	Відрахування до амортизаційного фонду	Відсоток на залишок фонду* (4%)	Разом збільшення амортизаційного фонду	Накопичена амортизація	Балансова вартість
0
1
2
3
4

*Порядок розрахунку відсотків на залишок фонду:

Метод ануїтету

Річна сума амортизаційних відрахувань:

Таблиця 7.6 – Розрахунок амортизації методом ануїтету

Рік	Витрати на амортизацію	Дохід від відсотків (4% балансової вартості)*	Нарахована амортизація	Накопичена амортизація	Балансова вартість
0
1
2
3
4

*Порядок розрахунку доходу від відсотків:

Метод одиниць продукції (виробничий метод)

Норма амортизації на одиницю продукції:

Таблиця 7.7 – Розрахунок амортизації методом суми одиниць продукції

Рік	Розрахунок	Амортизаційні відрахування	Накопичена амортизація	Балансова вартість
0
1
2
3
4

Перегляд ліквідаційної вартості, терміну корисної експлуатації та методу амортизації основних засобів

Оскільки ліквідаційна вартість і термін корисної експлуатації основних засобів ґрунтуються на попередніх оцінках керівництва підприємства, їх слід періодич­но переглядати (в кінці року).

Згідно з МСБО 8 якщо в результаті аналізу з'ясується, що очікувані ліквідаційна вартість та (або) термін корисної експлуатації активу суттєво відрізняються від попередніх оцінок (унаслідок модернізації устаткування, зміни попиту на продукцію, яка виготов­ляється з його використанням, тощо) їх зміни слід відобразити в облікових оцінках.

Амортизаційні відрахування в умовах зміни ліквідаційної вартості і терміну корисної служби устаткування

Задача 7.7. Устаткування було придбано в січні 2003 року за 35 000$.

На момент прид­бання очікуваний термін корисної експлуатації його становив 5 років.

Очікується, що устаткування матиме ліквідаційну вартість 5 000$, а амортизація на­раховується методом прямолінійного списання.

На початку 2005 року керівництво підприємства вирішило, що це устатку­вання може бути корисно використано впродовж ще двох років понад початково визначений термін, а ліквідаційна вартість очікується в сумі 7 000$.

Розрахувати річну суму амортизації кожного року (з 2003 по 2009 рік) з урахуванням ліквідаційної вартості і терміну корисної служби устаткування (табл.7.8).

Таблиця 7.8 – Розподіл амортизаційних відрахувань в умовах зміни ліквідаційної вартості і терміну корисної служби устаткування

Рік	Сума амортизації,$	Балансова вартість на кінець року,$

Амортизаційні відрахування в умовах зміни методу амортизації

Задача 7.8. Устаткування було придбано на початку 2003 року за 55 000$.

Термін його корисної експлуатації становить 5 років.

Ліквідаційна вартість дорівнює нулю.

Для нарахування амортизації устаткування було застосовано метод прямолінійного списання.

На початку 2006 р. підприємство змінило режим експлуатації устаткування і почало нараховувати амортизацію методом подвоєного зменшення залишку.

Розподіл амортизаційних відрахувань протягом терміну корисного викорис­тання устаткування після коригування сум амортизації на 2003-2007 pp. наведе­но в табл. 7.9.

Таблиця 7.9 – Розподіл амортизаційних відрахувань в умовах зміни методу амортизації

Рік	Сума амортизації,$	Балансова вартість на кінець року,$