- •5.03050901“Бухгалтерський облік»
- •Лекція 1. Фінансово-господарський контроль і його роль у системі управління підприємством
- •1.1. Економічні передумови фінансово-господарського контролю і ревізії: зміст, завдання та функції.
- •1.1. Економічні передумови фінансово-господарського контролю і ревізії: зміст, завдання та функції
- •1.2. Організаційні форми і види фінансово-господарського контролю
- •Предмет фінансово-господарського контролю і ревізії
- •1.4. Методичні прийоми, які застосовуються при здійсненні контролю фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій
- •Лекція 2. Нормативно-законодавча база, організація та планування контрольно-ревізійної роботи
- •Закон україни Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні Із змінами і доповненнями, внесеними Законами України
- •Розділ 1. Загальні положення
- •Розділ II.Основні функції державної контрольно- ревізійної служби
- •Розділ ііі права, обов'язки і відповідальність державної контрольно-ревізійної служби
- •Розділ IV. Правовий захист службових осіб державної контрольно-ревізійної служби
- •Про затвердження Інструкції про порядок проведення ревізій і перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні
- •Перший заступник начальника ГоловКру України м. В. Романів
- •Основні завдання ревізій і перевірок
- •Планування, організація і проведення ревізій та перевірок
- •Оформлення результатів ревізій (перевірок), заходи щодо усунення виявлених недоліків і порушень
- •Інструкція
- •2. Порядок призначення ревізії (перевірки)
- •3. Організація і проведення ревізій (перевірок)
- •4. Документування і оформлення результатів ревізій (перевірок)
- •5. Реалізація матеріалів ревізій (перевірок)
- •Додаток 1
- •Розпорядження про зупинення видаткових операцій підприємств, установ, організацій за рахунками в банках
- •Розпорядження про відновлення видаткових операцій підприємств, установ і організацій за рахунками в банках
- •2.2. Ревізія як метод наступного господарського контролю
- •2.3. Порядок призначення та проведення ревізії і перевірок
- •2.4. Послідовність підготовки до ревізії та організація ревізійного процесу
- •Програма комплексної ревізії виробничої та фінансово-господарської діяльності Київського об’єднання «Хімволокно» за період від 01.01.2009 до 31.12.2009
- •2.5. Права, обов’язки і відповідальність Державної контрольно-ревізійної служби
- •2.6. Права, обов’язки та відповідальність ревізорів
- •2.7. Оперативний облік і звітність з виконання контрольно-ревізійної роботи
- •3.1.1. Завдання, джерела, нормативні акти, які використовуються при ревізії коштів у касі
- •3.1.2. Ревізія і контроль фактичної наявності касової готівки і дотримання умов її збереження
- •3.1.3. Документальний контроль і ревізія касових операцій
- •3.2. Контроль і ревізія грошових коштів на рахунках в банках
- •3.2.1. Завдання і джерела ревізії
- •3.2.2. Ревізія операцій на поточному рахунку
- •3.2.3. Ревізія операцій по розрахунках чеками з лімітованих і нелімітованих чекових книжок
- •3.2.4. Ревізія операцій з векселями
- •Лекція 4. Контроль і ревізія розрахункових операцій
- •4.2. Контроль і ревізія розрахунків з підзвітними особами
- •4.3. Контроль і ревізія розрахунків із постачальниками і покупцями
- •4.4.Контроль і ревізія розрахунків із різними дебіторами і кредиторами
- •Відомість встановлених ревізією фактів простроченої дебіторської заборгованості Яготинського цукрового комбінату за період з 1 січня до 31 грудня 2009 року
- •4.5. Ревізія і контроль кредитних операцій
- •Лекція 5. Контроль та ревізія збереження та використання основних засобів і нематеріальних активів
- •5.2. Перевірка стану збереження основних засобів
- •5.3. Особливості інвентаризації основних засобів
- •5.4. Контроль операцій по джерелах надходжень і видах вибуття основних засобів
- •5.5. Контроль і ревізія правильності нарахування амортизації основних засобів
- •1. Прямолінійний метод
- •2. Метод зменшення залишкової вартості
- •3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості
- •4. Кумулятивний метод
- •5. Виробничий метод
- •Помилки під час нарахування амортизації
- •5.5. Контроль і ревізія ремонту основних засобів
- •5.6. Контроль і ревізія операцій з нематеріальними активами
- •Лекція 6 . Фінансово-господарський контроль і ревізія товарно-матеріальних цінностей
- •6.2. Перевірка наявності та збереження товарно-матеріальних цінностей
- •6.3. Ревізія надходження, оцінки та оприбуткування товарно-матеріальних цінностей
- •6.4. Ревізія операцій, пов’язаних з вибуттям матеріальних цінностей
- •6.5. Перевірка використання сировини і матеріалів на виробництві
- •6.6. Контроль і ревізія малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •Лекція 7. Контроль і ревізія використання робочої сили, фонду оплати праці та розрахунків з робітниками і службовцями
- •Фактографічна інформація, що використовується під час контролю трудових ресурсів і ревізії операцій щодо оплати праці
- •Законодавча і нормативна інформація, що використовується під час контролю і ревізії трудових ресурсів і заробітної плати
- •7.2. Контроль і ревізія правильності нарахування оплати праці
- •7.3. Контроль і ревізія розрахунків з оплати праці
- •7.4. Контроль і ревізія нарахування сум відпускних
- •Тривалість відпусток
- •Лекція 8. Контроль і ревізія операцій, пов’язаних із виробництвом, собівартістю і реалізацією готової продукції (робіт, послуг)
- •8.2. Контроль і ревізія витрат виробництва за елементами затрат і калькуляційними статтями
- •8.2. Перевірка правильності ведення обліку загальновиробничих витрат
- •8.3. Ревізія собівартості продукції
- •Лекція 10. Контроль і ревізія результатів фінансово-господарської діяльності
- •10.2. Контроль і ревізія фінансової стабільності, платоспроможності та ліквідності підприємства
- •Де, р.220ф.№2 – “Чистий прибуток”
- •Де, р.100.Ф.№2 – “Прибуток” – Фінансові результати від операційної
- •10.3. Контроль і ревізія використання оборотних коштів.
- •10.4. Контроль і ревізія фінансового стану підприємства.
Помилки під час нарахування амортизації
Вад виявленого порушення по амортизаційних відрахуваннях |
Наслідки порушення |
1 |
2 |
Неправильне визначення первісної вартості об'єктів (її завищення чи заниження) |
Завищення (заниження) суми амортизаційних відрахувань, що приводить до неправильного визначення оподатковуваного прибутку |
Ненарахування амортизації у разі понесення підприємством збитку |
Перекручування фінансового результату господарської діяльності і продовження терміну корисного викорис-тання об'єкта, що амортизується |
Нарахування амортизації один раз у квартал (при складанні квартальної звітності) |
Порушення принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, неправильне визначення фінансового результату по окремих періодах |
Помилки у визначенні термінів початку і закінчення нарахування амортизації |
Передчасний початок нарахування амортизації означає заниження оподатковуваного прибутку, так само як і несвоєчасне закінчення нарахування амортизації |
Ненарахування амортизації по капітальних витратах в орендовані основні засоби |
Заниження собівартості продукції, що випускається. Неправильне визначення показників бухгалтерської звітності |
5.5. Контроль і ревізія ремонту основних засобів
Основні напрями і послідовність контролю:
1) перевірка обґрунтованості включення до складу об’єктів для капітального ремонту;
2) перевірка витрат на капітальний і поточний ремонт, що здійснюється підрядними організаціями;
3) контроль витрат на ремонт при господарському методі ведення робіт;
4) контроль відображення в обліку операцій по витратах на ремонти, джерел коштів на їх виконання
В процесі експлуатації основні засоби зношуються, передаючи свою вартість по частинах на новостворену продукцію. З метою їхнього відновлення підприємство змушене інвестувати значні кошти для цієї мети. Як правило, відновлення основних засобів здійснюється за допомогою ремонту (поточного, середнього, капітального), модернізації чи реконструкції. Здійснюючи перевірку операцій по ремонту основних засобів, ревізор повинен особливу увагу приділити правильності документального оформлення цих операцій.
Відповідно до П(С)БО 7 у процесі експлуатації основних засобів підприємство може здійснювати заходи, що ведуть до збільшення економічних вигод, первісно очікуваних від використання відповідних об'єктів основних засобів. На суму витрат, пов'язаних з покращанням основних засобів, збільшується їхня первісна (переоцінена) вартість. Крім витрат на покращання, підприємства несуть витрати на ремонт основних засобів. Ці витрати не призводять до збільшення первісно очікуваних економічних вигод, тому їх відносять не на збільшення первісної вартості основного засобу, а до витрат поточного періоду. Ревізору необхідно знати, що підприємство для цілей оподаткування, має право протягом звітного року відносити на валові витрати будь-які витрати, пов'язані з покращанням групи 1, 2 і 3 і 4 основних фондів у сумі, що не перевищує 10 % сукупної балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду. Якщо витрати перевищують зазначену суму, то їх відносять на збільшення балансової вартості окремих об'єктів групи 1 або балансової вартості груп 2, 3, 4 і підлягають амортизації за нормами.
Здійснюючи контроль витрат на ремонт основних фондів, потрібно визначити: чи ці об’єкти є власністю підприємства; якщо орендовані, то чи передбачено умовами договору про оренду здійснення ремонту. Первинні документи (акти технічного огляду, затверджені керівником підприємства; відомості дефектів, де вказано вузли, деталі, агрегати, які не придатні до експлуатації та які належить поновити; кошториси витрат на ремонт, договори з підрядними організаціями) мають бути оформлені належним чином. Детально аналізуються дані інвентарних карток з показників: дата введення в експлуатацію, дата здійснення попереднього ремонту, терміни міжремонтних періодів, функціональне призначення об’єкта.
Перевірка операцій з поточного ремонту основних засобів починається з вивчення: змісту плану поточного ремонту як всього підприємства, так і його структурних підрозділів; обґрунтування нормативу затрат на проведення ремонту; аналізу його виконання в ревізованому періоді. Виявивши невиконання плану за обсягом, перевитрату коштів, ревізор з'ясовує причини, винуватців та наслідки.
Практика контрольно-ревізійної роботи показує, що зустрічається економія у витратах на поточний ремонт. Причини такої економії слід детально вивчити, тому що вона може виникнути через неповне виконання обсягу робіт з поточного ремонту основних засобів. За даними первинних документів і записів в облікових реєстрах ревізор встановлює: правильність списання матеріальних цінностей на ремонт; випадки виписування фіктивних документів на підставних осіб, які не брали участі у ремонті; правильність застосування розцінок при оплаті праці.
Перевірку операцій на капітальний ремонт основних засобів необхідно починати із перевірки правильності складання плану капітального ремонту і аналізу його виконання за видами основних засобів і окремих об'єктів, за обсягом і собівартістю. У план капремонту включають ті об'єкти основних засобів, що відповідають вимогам капітального ремонту. По всіх таких об'єктах капітального ремонту повинна бути кошторисно-технічна документація. При підрядному способі проведення капітального ремонту на підставі договорів підряду і доданих до них умов ревізор встановлює об'єкти, термін проведення та вартість ремонту за договором. Якщо виявлено випадки передачі в ремонт незапланованих об'єктів основних засобів або завищення вартості ремонту окремих об'єктів, ревізор повинен одержати пояснення від відповідальних посадових осіб та встановити причини порушень та винуватців.
Складнішим процесом є ревізія витрат на виконання капремонту, здійсненого господарським способом. При цьому перевіряється правильність формування статей витрат на виконання капітального ремонту на підставі даних первинних документів і звітів, а також правильність розподілу непрямих витрат. Перевіряючи витрати, потрібно вияснити, чи отримано при розбиранні відремонтованих об'єктів придатні для подальшого використання матеріальні цінності та перевірити їх оприбуткування. При ревізії затрат на капітальний ремонт нерідко викриваються необґрунтовані завищення обсягів і вартості ремонтних робіт. Ці факти визначаються шляхом встановлення реальних обсягів виконаних ремонтних робіт методом контрольного обмірювання, експертизи. Після цього зіставляють отримані дані із звітними даним по актах приймання ремонтних робіт. У випадку виявлення відхилень по кожному такому факту беруться письмові пояснення відповідальних осіб.
Особливе місце у ревізії займає перевірка якості капітального ремонту основних засобів, яка характеризується безвідмовністю в роботі відремонтованих об'єктів, скороченням простоїв, викликаних несправністю, зменшенням затрат на поточний ремонт, дотриманням строків міжремонтних періодів.
Особлива увага звертається на ремонт легкових автомобілів, побутової техніки, будівель і квартир.
Щоб установити факти неправомірних витрат на запасні частини, вузли, деталі, будівельні матеріали, треба широко використовувати контроль документів по взаємопов’язаних операціях, зустрічну перевірку документів, вибіркову контрольну інвентаризацію виконаних ремонтних робіт, письмові запити підрядників, які виконували роботи.
Правильність обліку витрат на ремонти контролюється на підставі даних журналу 4, карток аналітичного обліку, які ведуться по кожному об’єкту ремонту, та первинних документів (актів виконаних робіт з ремонту основних фондів, накладних, відомостей на витрати і т. п.).