18. Нормы налогового права: понятие, признаки и виды.

Налогово-правовые нормы – это общеобязательное, формально определённое, установленное, или санкционированное государством и обеспечиваемое гос-ой защитой, правило общего характера, которое регулирует властные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения, которые возникают в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов НО, а также действий/бездействий должностных лиц и в процессе привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства. Обладает признаками правовой нормы, но и имеет свои особенности: 1. Налогово-правовые нормы регулируют отношения, которые складываются в процессе налогообложения. 2. В основном носят императивный характер. 3. В этих нормах преобладают позитивные обязывания и запреты. 4. Санкции носят имущественный характер. Классификация норм: 1. По содержанию:

- обязывающие (предусматривают совершение субъектом налогообложения определённых действий в сфере налогообложения);

- запрещающие (содержат запрет);

- уполномочивающие (дозволяющие) (разрешают использовать участникам налоговых правоотношений свои права). 2. Специализированные нормы:

- нормы-дефиниции (определяют содержание той или иной категории);

нормы-принципы (содержат основные направления налогово-правового регулирования);

- оперативные нормы (определяют порядок вступления в силу норм налогового законодательства);

- нормы-презумпции (это предположения о наличии, либо об отсутствии некоторых фактов, которые основаны на вероятности, пока такое предположение не опровергнуто, оно считается истинным);

- нормы-фикции (принимаются для того, чтобы улучшить администрирование налогов и сборов, они закрепляют идеальные, или условные правовые конструкции в качестве реально существующих, они признают существующими обстоятельствами ситуации до того, как они стали существовать в реальности, признают обстоятельства, возникающие позже, чем это случилось на самом деле, признают реально не существующие обстоятельства и отрицают существование реальных обстоятельств);

коллизионные нормы). 3. Нормы по степени определённости: императивные и диспозитивные. 4. Материальные и процессуальные 5. В зависимости от функций – регулятивные и охранительные. 6. По территории действия: общефедеральные, региональные, местные. 7. По степени участия: простые и сложные и т.д.

19. Налоговые правоотношения и их виды.

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, которые урегулированы нормами нп и возникают в процессе функционирования налоговой системы РФ. Являются разновидностью финансовых правоотношений. Признаки: 1. Налоговые правоотношения являются результатом одностороннего установления государства, поскольку налог устанавливается государством, при этом в одностороннем порядке. 2. Налоговые правоотношения возникают и функционируют в сфере формирования финансовых ресурсов государства (муниципальных образований), при этом охватывают определённую часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований (которая связана с образованием централизованного денежного фонда). 3. Налоговые правоотношения являются публично-правовыми отношениями, поскольку выступают формой реализации публичных (или гос.) отношений. 4. Налоговые правоотношения носят имущественный и властный характер. Налоговые правоотношения имеют свою структуру: - объект:

1. Объекты имущественных налоговых отношений. Это денежные средства, которые подлежат уплате обязанными лицами в соответствующие бюджеты 2. Объекты неимущественных налоговых правоотношений. Это нематериальные блага, к которым относится правопорядок в сфере налогообложения, исполнение налоговых обязанностей, а также других обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах. - субъект налоговых правоотношений. - содержание. Классификация налоговых правоотношений: 1. В зависимости от функций права – регулятивные и охранительные 2. Материальные и процессуальные. 3. По объекту – имущественные и неимущественные. 4. По структуре: сложные и простые правоотношения. Основанием возникновения, прекращения, изменения налоговых правоотношений являются юридические факты (действия и события). Также применяется сложный состав юридического факта. Основанием прекращения могут быть следующие юридические факты: 1. Исполнение налоговой обязанности налогоплательщиком, или плательщиком сборов (в порядке и сроке, которое установлено налоговым законодательством). 2. Принятие нпа, отменяющего установленный ранее налог. 3. Смерть налогоплательщика (физ. лица) и ликвидация юридического лица. 4. Гибель или утрата имущества, которое служит объектом налогообложения, и иные основания, по которым прекращается налоговая обязанность (например, достижения определённого возраста).

20. Понятие и виды субъектов налоговых правоотношение.

Участники и субъекты НП не всегда совпадают. Субъект налоговых правоотношений – это лицо, которое непосредственно участвует в налоговых правоотношениях и наделено субъективными юрид. правами и обязанностями. Субъект обладает налоговой правосубъектностью, которая включает в себя: налоговую правоспособность и налоговую дееспособность. Правосубъектность для организации (юридического лица) определяется моментом его регистрации. У физического лица правоспособность наступает в момент рождения, и прекращается смертью, а налоговая дееспособность определяется юрид. фактами, установленными в НК (вменяемость, возраст и т.д.). Другие участники налоговых отношений: 1. Органы законодательной или представительной власти, устанавливающие налоги. 2. Банки. 3. Органы внутренних дел и следственные органы. 4. Органы, учреждения и организации, а также их должностные лица, которые обязаны сообщать в НО сведения, связанные с учётом налогоплательщиков (это адвокаты, нотариусы, органы, регистрирующие сделки с недвижимостью и т.д.). 5. Свидетели. 6. Эксперты. 7. Специалисты. 8. Переводчики.

9. Понятые. 10. Представители налогоплательщика.

21. Правовой статус налогоплательщиков – физ. лиц.

Физ. лица – это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели и главы крестьянско-фермерских хозяйств.

Субъект налоговых правоотношений – это лицо, которое непосредственно участвует в налоговых правоотношениях и наделено субъективными юрид. правами и обязанностями. Субъект обладает налоговой правосубъектностью, которая включает в себя: налоговую правоспособность и налоговую дееспособность.

У физического лица правоспособность наступает в момент рождения, и прекращается смертью, а налоговая дееспособность определяется юрид. фактами, установленными в НК (вменяемость, возраст и т.д.). Имеют право:

1. Получать по месту своего учёта от НО информацию о действующем законодательстве и внесении в него изменений; получать формы налоговых деклараций, разъяснения по порядку заполнения деклараций и т.д.

2. Получать от Минфина РФ разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах.

3. Имеют право использовать налоговые льготы

4. Имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит.

5. Имеют право получить своевременный зачёт или возврат излишне уплаченных, или излишне взысканных налогов, пени, или штрафов .

6. Имеют право на осуществление совместной сверки расчётов, а также получение акта совместной сверки с НО.

7. Имеют право представлять свои интересы лично или через своего представителя.

8. Имеют право представлять налоговым органам и должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок.

9. Имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

10. Имеют право получать копии актов налоговой проверки, и решений НО, получать налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

11. Имеют право требовать от должностных лиц НО и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплательщика.

12. Имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны и иными правами, установленными в НК и в др. актах законодательства о налогах и сборах.

Обязанности можно разделить на 2 группы:

- основные (облагаются все налогоплательщики)

- дополнительные (только организации и индивидуальные предприниматели).

Основные:

1. Уплачивать законно установленные налоги.

2. Обязанность встать на учёт в налоговых органах.

3. Обязанность вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения

4. Обязанность представлять в НО декларации, или расчёты.

5. Представлять в НО по запросу НО бухгалтерскую отчётность

6. Представлять в НО или должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

7. Выполнять законные требования об устранении выявленных нарушений, не препятствовать законной деятельности должностных лиц НО (НО) при исполнении ими своих служебных обязанностей.

8. В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта

К дополнительным обязанностям

об открытии или закрытии счёта, или лицевых счетов в течении 7 дней (со дня открытия или закрытия);

22. Правовой статус налогоплательщиков – организаций

Организации – это и российские (юридические лица, зарегистрированные на территории РФ), и иностранные организации (иностранные юридические лица и их корпорации, созданные в соотв. с законодательством иностранного государства).

Субъект налоговых правоотношений – это лицо, которое непосредственно участвует в налоговых правоотношениях и наделено субъективными юрид. правами и обязанностями. Субъект обладает налоговой правосубъектностью, которая включает в себя: налоговую правоспособность и налоговую дееспособность.

Правосубъектность для организации (юридического лица) определяется моментом его регистрации.

Имеют право:

1. Получать по месту своего учёта от НО информацию о действующем законодательстве и внесении в него изменений; получать формы налоговых деклараций, разъяснения по порядку заполнения деклараций и т.д.

2. Имеют право получать от Минфина РФ разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах.

3. Финансовые органов субъектов и муниципальных образований имеют право полю разъяснения регионального и местного законодательства о налогах и сборах.

4. Имеют право использовать налоговые льготы

5. Имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит.

6. Имеют право получить своевременный зачёт или возврат излишне уплаченных, или излишне взысканных налогов, пени, или штрафов .

7. Имеют право на осуществление совместной сверки расчётов, а также получение акта совместной сверки с НО.

8. Имеют право представлять свои интересы лично или через своего представителя.

9. Имеют право представлять налоговым органам и должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок.

10. Имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

11. Имеют право получать копии актов налоговой проверки, и решений НО, получать налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

12. Имеют право требовать от должностных лиц НО и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплательщика.

13. Имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны и иными правами, установленными в НК и в др. актах законодательства о налогах и сборах.

Обязанности можно разделить на 2 группы:

- основные (облагаются все налогоплательщики)

- дополнительные (только организации и индивидуальные предприниматели).

Основные:

1. Уплачивать законно установленные налоги.

2. Обязанность встать на учёт в налоговых органах.

3. Обязанность вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения

4. Обязанность представлять в НО декларации, или расчёты.

5. Представлять в НО по запросу НО бухгалтерскую отчётность

6. Представлять в НО или должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

7. Выполнять законные требования об устранении выявленных нарушений, не препятствовать законной деятельности должностных лиц НО при исполнении ими своих служебных обязанностей.

8. В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта

К дополнительным обязанностям

- сообщать в НО по месту своего учёта, об открытии или закрытии счёта в течении 7 дней (со дня открытия или закрытия);

- о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа также в течение 7 дней со дня возникновения такого права;

- должны сообщить обо всех участиях в российских или иностранных организациях в срок не позднее 1 мес. со дня начала такого участия.

- должны сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, или об изменениях ранее сообщённых в НО сведений об обособленных подразделениях.

- сообщать сведения обо всех обособленных подразделениях организации, через которые прекращается деятельность этой организации в течение 3ёх дней.

- при организации или ликвидации организации, должны сообщить в НО в течение 3ёх дней со дня принятия такого решения.

23. Налоговые агенты. Понятие и правовой статус.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права что и налогоплательщики.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

24. Консолидированная группа налогоплательщиков. Общие положения. Правовой статус участников.

1. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

2. Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным настоящим Кодексом для участников консолидированной группы налогоплательщиков.

3. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

4. Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с Налоговым Кодексом и гражданским законодательством Российской Федерации.

25. Банки как участники налоговых правоотношений.

Банки, выступающие в качестве участников налоговых отношений. Банки, как участники налоговых правоотношений, выступают в 3ёх лицах:

1. Как налогоплательщики.

2. Когда банк выступает в качестве налогового агента.

3. Когда банк является посредником между государством и налогоплательщиком (главная обязанность банка как фин. посредника состоит в исполнении поручений налогоплательщиков и налоговых агентов, перечислении налогов и сборов, а также в исполнение решений НО о взыскании налогов). В отдельную группу обязанностей можно включить обязанности банка, связанные с ведением учёта налогоплательщиков, банки открывают счета налогоплательщикам только при предъявлении в банк свидетельства о постанови на учёт в НО при этом банк в течение 3 дней в электронной форме обязан сообщить в НО следующие событиях: об открытии или закрытии счёта, об изменении реквизита, о предоставлении права или прекращении права использовать корпоративные электронные средства, обязан предоставить сведения в течение 3 дней об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Порядок сообщения банком сведений устанавливается ЦБ РФ по согласованию с ФНС.

26 и 27. Гос. органы как участники налоговых правоотношений.

НО – это единая централизованная система, которая состоит из ФНС и её территориальных подразделений. ФНС имеет структуру: 1. Центральный аппарат. Состоит из: межрегиональных инспекций по федеральным округам; межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (их 9: по нефти, газу, строительству, электроэнергии, транспорта, машиностроения, банкам, страховым компаниям; их доход превышает 10 млрд. рублей в год); межрегиональные инспекции, которые именуются «межрегиональные инспекции по ценообразованию для целей налогообложения»; межрегиональные инспекции по центральной обработке данных. 2. Территориальные подразделения. Они формируются на уровне субъектов и именуются – «управления ФНС » по субъектам РФ. Их 82 управления по субъектам. Управления по субъектам подчиняются инспекциям в субъектах РФ; межрайонные инспекции; инспекции по районам; инспекции по городам без районного деления; инспекции по районам в городах. Все функции ФНС делят на 2 группы (согласно положению): 1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, зачёт или возврат излишне уплаченных, или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени, штрафов; принятие решения об изменении срока уплаты налога; информирование (в том числе и в письменной форме) о действующей системе налогах и сборов; о законодательстве и о принятых нпа в соответствии с НК РФ. 2. Функции, связанные с контролем в других сферах. Например, НО являются агентами валютного контроля, также осуществляют контроль в сфере соблюдения требований контрольно-кассовой техники и т.д. Права и обязанности налогоплательщиков и НО. НО имеют право: 1. Требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов представление документов по формам и форматам в электронном виде. 2. Проводить налоговые проверки. Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (это право, которое корреспондирует с правом налогоплательщиков). 3. Право производить выемку документов у субъектов, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены (или заменены). 4. Вызывать данных субъектов для дачи разъяснений (пояснений) в связи с уплатой налогов, или сборов, или проведением налоговой проверки. 5. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, или налагать арест на имущество данных субъектов. 6. Осматривать любые помещения при проведении налоговой проверки. Порядок проведения инвентаризации налогоплательщика устанавливается Министерством финансов. 7. Определение суммы налогов, которая подлежит уплате в бюджетную систему. 8. Право требовать от налогоплательщиков и их представителей устранения выявленных нарушений. 9. Взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы. 10. Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания денежных средств со счёта налогоплательщика, или корреспондентских счетов. 11. Предъявлять в суды общей юрисдикции (с граждан), или в арбитражные суды (с организаций) иски о взыскании недоимки, пени и штрафов за налоговые правонарушения. 12. Подавать иски о возмещении ущерба, причинённого муниципальному или государственному образованию. 13. Иски о досрочном расторжении инвестиционного налогового кредита. 14. Соблюдение законодательства о налогах и сборах. 15. Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 16. Вести в установленном порядке учет организаций и физ. лиц. 17. Бесплатно информировать налогоплательщика, плательщиков сборов, налогового агента о налоговой системе. 18. Обязаны руководить разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. 20. Сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации. 21. Принимать решения о возврате излишне взысканных, или уплаченных сумм. 22. Представлять налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам, ответственным участникам консолидированной группы по их запросу справки о состоянии расчётов указанных лиц.

Минфин. Минфин, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; издают и принимают определённые нпа (порядок ведения единого гос. реестра налогоплательщиков, формы налоговых деклараций о расчётах по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций; также порядок представления финансовому органу муниципального образования информации о начислении и уплате налогов и сборов, подлежащих к зачислению в бюджет муниципального образования). Министр финансов может принимать решения о предоставлении отсрочки, или рассрочки по уплате федеральных налогов на срок, не более 5 лет, но при этом есть определённые требования к предоставляемой рассрочке: представляется, если размер задолженности организации превышает 10 млрд. руб. и единовременное погашение такой задолженности создаёт угрозу неблагоприятных социально-экономических последствий.

Таможенные органы. В их систему включают федеральную таможенную службу, региональное таможенное управление; таможни, таможенные посты. Таможенные органы пользуются правами и обязанностями НО при перемещении товаров через таможенную границу. Таможенные органы осуществляют взимание 2ух налогов: налог на добавленную стоимость и акцизы. На должностных лиц этих органов возлагаются следующие обязанности: - они должны действовать в строгом соответствии с НК и иными ФЗ; - обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности НО; - корректно и внимательно относится к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений. К числу субъектов, участвующих в правоотношениях относят: органы, учреждения, организации и должностные лица, которые обязаны сообщать в НО сведения, связанные с учётом налогоплательщиков. Функциональные назначения этих органов: 1. Представление налоговым органам сведений, необходимых для исчисления налогов. 2. Информирование НО об юридических фактах, имеющих существенное значение для налогообложения, либо сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Какими-либо властными полномочиями в отношении налогоплательщиков данные субъекты не наделены. К этим субъектам относятся: 1. Органы юстиции, которые выдают лицензии на право занятия нотариальной деятельностью. 2. Адвокатские палаты субъектов РФ, которые обязаны сообщать сведения об адвокатах, внесённых в этот реестр, либо которые исключены из него. 3. Органы, осуществляющие регистрацию лиц по месту жительства, месту фактического пребывания (должны предоставить сведения в НО в течении 10 дней со дня регистрации). 4. Органы, осуществляющие кадастровый учёт. 5. Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (должны сообщать в течение 10 дней, при этом должны сообщать до 1 марта следующего года, сведения о состоянии на 1 января текущего года) 6. Органы опеки и попечительства (в течение 10 дней). 7. Органы, осуществляющие регистрацию, или учёт использования природных ресурсов (10 дней). 8. Органы, осуществляющие замену, выдачу документов, удостоверяющих личность (о фактах первичной выдачи, и подачи о замене или утрате – в течение 3ёх дней). 9. Органы, которые осуществляют аккредитацию филиалов, или представительств иностранных государств. 10. Органы, осуществляющие технический учёт, должны предоставлять сведения до 1 марта текущего года, по состоянию на 1ое января. Органы внутренних дел в качестве субъектов налоговых правоотношений. Они выступают приёмниками органов налоговой полиции, основные функции – это выявление, пресечение и расследование преступлений в сфере налогообложения. С этой целью, они участвуют в проведении выездных налоговых проверок. ОВД взаимодействуют с НО.