21. Таможенное регулирование и налогообложение экспортно-импортных операций.

4)Особенности налогообложения экспортных операций: НДС при экспорте готовой продукции и товаров. Порядок исчисления НДС, в том числе при экспорте товаров (продукции, работ, услуг) регламентируется главой 1 НалогКод.

налогообложение производится по ставке 0 %. Для применения ставки в налоговую инспекцию представляется пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта. Применение налоговой ставки 0 % не означает освобождение от налога и дает организации право на получение налоговых вычетов.

Организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя НДС, но имеет право предъявить суммы «входящего» НДС по материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта к вычету.

экспортная выручка полученная в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Основание налоговой ставки 0%: Отдельная налоговая декларация; Пакет документов (контракт на поставку товара на экспорт; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя на счет налогоплательщика в рос.банке; таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта и пограничного российского таможенного органа через который товар был вывезен за пределы РФ; копии транспортных и сопроводит.документов).

При осуществлении внешнеторговых товарообменных операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, услуг) полученных по указанным операциям на территорию РФ и их оприходование. Пакеты документов представляются в срок не позднее 180 дней с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Моментом определения налоговой базы считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Если организация реализует продукцию и в России представляются две раздельные налоговые декларации. Формы и порядок заполнения налоговых деклараций утверждены приказом Минфина РФ № 136н от 7 ноября 2006 г.

Срок подачи декларации – ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Возмещение НДС при налоговой ставке 0 %. Производится на основании декларации и полного поданного пакета документов не позднее трех месяцев со дня представления. Налоговая инспекция проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0 % и суммы налоговых вычетов и принимает решение о возмещении или отказе от возмещения. Решение об отказе представляется не позднее 10 дней.

Порядок возмещения НДС: Если у организации есть недоимки или пени по НДС или другим налогам они подлежат зачету в первоочредном порядке по решению налогового органа. Если отсутствуют недоимки или пени: суммы засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам подлежащим уплате в бюджет, либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Решение о возврате налоговый орган направляет в орган Федерального казначейства.

Применение налоговых вычетов. Организация осуществляющая экспортные операции должна разработать и закрепить в учетной политике порядок раздельного учета сумм НДС по приобретаемым материалам, работам, услугам, используемым для производства продукции на экспорт и в России. Распределение «входного» НДС может производится пропорционально выручке или себестоимости реализованной продукции (стоимости товаров). Если экспортным контрактом предусмотрено получение аванса, сумма оплаты не включается в налоговую базу до момента определения налоговой базы в соответствии с НК РФ, то есть с авансов при экспорте НДС не уплачивается и в налоговой декларации они не отражаются.

Акцизы, взимаемые при импорте товаров. налогоплательщиками акцизов признаются в том числе лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ. При этом подакцизными товарами являются: спирт и алкогольная продукция, табак и табачные изделия, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, моторные масла.

Таможенная стоимость товаров представляет собой стоимостную характеристику перемещаемых через таможенную границу товаров, которая используется для целей: исчисления таможенных платежей; ведения таможенной статистики внешней торговли.

2)Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации производится путем применения следующих методов:  по цене сделки с ввозимыми товарами;  по цене сделки с идентичными товарами;  по цене сделки с однородными товарами;  вычитания стоимости;  сложения стоимости;  резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности

В соотв с Соглаш тамож стоим может опред след методами:

1. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию ТС, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене добавляются: 1. расходы понесен.покуп-ем (комиссион и брокерс вознагр, расх на тару, расх по упаковке); 2. соответств часть стоимости следующ.тов-ов и услуг, котор прямо или косв предост-х пок-ем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на единую таможенную территорию ТС (а) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и тому подобные предметы, из которых состоят ввозимые товары; б) инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве ввозимых товаров; в) материалы, израсходованные при производстве ввозимых товаров; г) проектирование, разработка, инженерная, конструкторская работа, художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне единой таможенной территории ТС, и необходимые для производства ввозимых товаров); 3. часть полученного в результате последующей продажи дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу; 4. расходы по перевозке (транспортировке) товаров, по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до места прибытия товаров на единую тамож терр-ю ТС; 6) расходы на страхование 7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену за эти товары.

2. Таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию ТС и ввезенными на единую таможенную территорию ТС в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Идентичн товары - товары одинак.во всех отнощшениях, в т.ч по физич характер-ам, кач-ву и репутации. Они должны быть произведены в той же стране, что и оцениваемые товары.

3. Таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию ТС и ввезенными на единую таможенную территорию ТС в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров. Однородные товары – товары, имеющ сходные хар-ки и составляющие из схожих компонентов, выполн-х те же ф-ции, что и оценив-мые тов-ы. они могут быть взаимозаменены с оценив-ми тов-ми, но обязат должны быть произвед в той же стране, что и оценив-ые т-ры, иметь схожие кач-ва, репут-ю и тов знак.

4. В качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории ТС в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу ТС, при условии вычета следующих сумм: 1) вознаг посреднику (агенту), либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия ком-х и управл-х расходов в размерах, связан.с продажей на единой тамож тер-и ТС товаров того же класса или вида; 2) обычные расходы на осуществленные на единой тамож тер-и ТС транспортировку, страхование, погруз-е, разгрез-е работы; 3) таможенные пошлины, налоги, сборы, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны.

5. При определении таможенной стоимости товаров в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения: 1) расходов по изготовлению или приобретению мат-ов и расх на произв-о, а также на иные операции, связанные с произв-ом оцен-х (ввозимых) товаров; 2) суммы прибыли и ком-х и управл-х расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию ТС; 3) расходы по перевозке (транспортировке) товаров, по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой до места прибытия товаров на единую тамож терр-ю ТС; 6) расходы на страхование.

6. Таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории ТС, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения. За основу может быть принята ст-ть идент-х или однор тов-ов, произвед-х в иной стране, чем оцен-е тов-ы. допуск-ся разумное отклон-е по срокам ввоза идент-х или однор-х тов-ов.

3)Таможенные платежи - таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.  Таможенные платежи можно определить как таможенные пошлины, налоги и сборы, обязанность взимания, а при необходимости и взыскания которых возложена на таможенные органы.

К таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; 4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; 5) таможенные сборы.