Тема : «Облік бартерних операцій та операцій з давальницькою сировиною»

Міжнародний бартер — це операція, що включає експорт та імпорт товарів без грошової оплати і участі банків у розрахунках. Проведення бартерних операцій має свої переваги та недоліки.

Для здійснення зовнішньоекономічної бартерної операції необхідно укласти договір.

При укладанні бартерного договору слід чітко визначити номенклатуру зустрічних поставок, а також збалансувати за вартістю експортну та імпортну частини угоди.

У разі вивезення (експорту) матеріальних цінностей за межі митної території України шляхом бартерних операцій суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням сировини, матеріалів, інших матеріальних цінностей, нематеріальних активів відображається по дебету відповідних рахунків обліку виробничих запасів, товарів, витрат виробництва та обігу з виключенням до валових витрат.

Особливості бухгалтерського обліку бартерних операцій полягають в тому, що:

• відсутні грошові розрахунки з іноземним партнером;

• момент відвантаження продукції на експорт вважається моментом їх реалізації;

• облік розрахунків з іноземним партнером здійснюється на двох субрахунках: 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками і підрядниками” і 362 “Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками”;

• кредиторська заборгованість іноземному партнеру за товари, що імпортуються, повинна дорівнювати контрактній вартості відвантаженої на експорт продукції;

Давальницька сировина в ЗЕД — сировина, матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, ввезені на митну територію України іноземним замовником (чи закуплені іноземним замовником за іноземну валюту в Україні) або вивезені за її межі українським замовником для використання у виробництві готової продукції з наступним поверненням продукції повністю або частково в країну власника (реалізації в країні виконавця замовником або за його дорученням виконавцем), або вивезенням в третю країну.

Операція з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах — операція по переробці (обробці, збагаченню або використанню) давальницької сировини.

В операціях з давальницькою сировиною беруть участь замовник (власник) сировини та виконавець, який з такої сировини виготовляє продукцію, що обумовлює особливості обліку даних операцій.

При ввезенні давальницької сировини іноземного замовника на митну територію України сплата ввізного мита, ПДВ та акцизного збору проводиться українським виконавцем шляхом видачі простого векселя з терміном платежу, який дорівнює терміну здійснення операцій, але не більше 90 календарних днів з моменту оформлення ВМД.

У разі вивезення готової продукції у повному обсязі, передбаченому в контракті, у встановлені строки (або частково при наявності документального підтвердження сплати ввізного мита, податків та зборів, які повинні бути сплачені при ввезенні в Україну частини сировини, з якої вироблена не вивезена готова продукція), вексель погашається, ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягується (підстава — копія ввізної ВМД).

Готова продукція, вироблена в Україні з давальницької сировини іноземного замовника, при вивезенні не оподатковується вивізним (експортним) митом, іншими податками та зборами (крім митних зборів).

При вивезенні давальницької сировини з України з метою переробки її в готову продукцію не стягується мито, ПДВ, збори (крім зборів за митне оформлення) і давальницька сировина вивозиться з митної території України на підставі наданого письмового зобов’язання про повернення готової продукції або валютної виручки від її реалізації.

Оплата за переробку давальницької сировини може здійснюватися:

1. частиною давальницької сировини;

2. частиною готової продукції;

3. грошовими коштами.

Право власності на давальницьку сировину, передану в переробку, належить замовнику, а тому така сировина у замовника обліковується на рахунку 20 “Виробничі запаси”. Факт передачі давальницької сировини виконавцю оформлюється по дебету 206 “Матеріали, передані в переробку” та кредиту 21.

Витрати з оплати послуг сторонніх організацій по переробці давальницької сировини у замовника відображаються проводкою: Дт 28 Кт 63. При отриманні готової продукції замовник списує вартість давальницької сировини з кредиту рахунка 206 в дебет 28.

У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 “Матеріали, прийняті для переробки” за цінами, зазначеними у договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, також відображається на позабалансовому рахунку 023 “Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні”. Сума витрат при переробці сировини у виконавця накопичується на рахунку 23 “Виробництво”.

Документальне оформлення операцій з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічній діяльності

Митний режим	Документи
При ввезенні на Україну давальницької сировини іноземного замовника
При ввезені в Україну давальницької сирови­ни, що підлягає переробці	Ввізна вантажна митна декларація (ВМД) на давальницьку сировину, що підлягає переробці; вексель на сплату мита, податків та зборів, взятий на облік у податковій адміністрації за місцем державної реєстрації підприємства; контракт; рахунок-фактура (інвойс); товарно-супровідні документи; документ контролю доставки вантажу; дозвіл держсанепідемконтролю на ввезення давальницької сировини (у разі потреби); дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницькою сировиною; інші документи
При ввезенні в Україну частини давальницької сировини, яка ввозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції	ВМД на частину давальницької сировини, яка ввозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції, оформлена як при бартерних операціях; рахунок-фактура (інвойс); ліцензія на імпорт (у разі потреби); інші документи
При вивезенні готової продукції, виробленої з давальницької сирови­ни, з України	Вивізна ВМД на готову продукцію; копія векселя; контракт; копія ВМД на ввезення давальницької сировини; картка реєстрації контракту (у разі потреби); дозвіл держсанепідемконтролю на вивезення готової продукції у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницької сировини; інші документи
У разі реалізації готової продукції, виробленої з давальницької сирови­ни, на території України	Ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надається покупцем готової продукції); контракт на купівлю готової продукції; контракт на переробку давальницької сировини; копія векселя; копія ВМД на ввезення давальницької сировини; рахунок-фактура; акт приймання-передачі; експертний висновок про вихід готової продукції із давальницькою сировиною; інші документи
При закупівлі на Україні давальницької сировини іноземним замовником за іноземну валюту
При вивезенні готової продукції, виробленої з давальницької сирови­ни, з України	Контракт на купівлю давальницької сировини; довідка уповноваженого банку про надходження валютних коштів на рахунок продавця давальницької сировини, контракт на переробку давальницької сировини; вексель на сплату мита, податків та зборів (векселедавець - український резидент-виконавець); вивізна ВМД на готову продукцію; картка реєстрації контракту (у разі потреби); дозвіл держсанепідемконтролю на ввезення давальницької сировини у разі потреби; дозвіл інших органів на ввезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції з давальницькою сировиною; письмове зобов'язання державного податкового органу відносно вивезення готової продукції з митної території України; інші документи
Митне оформлення го­тової продукції, вироб­леної з давальницької сировини, яка продається в Україні	Свідоцтво про реєстрацію представництва в Україні іноземного замовника; контракт на купівлю давальницької сировини; контракт купівлі-продажу готової продукції; копія векселя на сплату мита та податків (векселедавець - український резидент-виконавець); ввізна ВМД на готову продукцію (без фактичного ввезення надасться покупцем готової продукції); рахунок-фактура; акт здачі-приймання готової продукції; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи
При вивезенні за межі митної території України давальницької сировини з метою використання у виготовленні готової продукції
Митне оформлення давальницької сирови­ни, яка вивозиться з метою використання у виробництві готової продукції	Контракт на переробку давальницької сировини; письмове зобов'язання (вексель) на сплату мита, податків та зборів, взяте на облік (завізоване) у податковій адміністрації; вивізна ВМД на давальницьку сировину; товаросупровідні документи на вантаж; дозвіл Держсанепідемконтролю на вивезення давальницької сировини; дозвіл інших держорганів на вивезення давальницької сировини; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи
У разі декларування частини давальницької сировини, яка вивозиться з метою взаєморозрахунків з іноземним виконавцем з вироблення готової продукції	ВМД на частину давальницької сирови­ни, яка вивозиться з метою взаєморозрахунків за виготовлення готової продукції оформлена як при бартерних операціях; рахунок-фактура; ліцензія на давальницьку сировину; картка реєстрації контракту (у разі потреби); інші документи, необхідні при експорті товарів
При вивезенні давальницької сировини, яке передбачає продаж готової продукції за межами митної території України	Ліцензія на давальницьку сировину (у разі потреби); картка реєстрації контракту
Митне оформлення готової продукції, яка ввозиться в Україну	Контракт на переробку готової продукції; копія векселя; копія ВМД на вивіз давальницької сирови­ни; ввізна ВМД на готову продукцію; дозвіл Держсанепідемконтролю на ввезення готової продукції; дозволи інших державних органів на ввезення готової продукції; експертний висновок Торгово-промислової палати про вихід готової продукції із давальницької сировини; інші документи

Література: 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 23, 24, 25, 26