ЗАДАЧИ ГЕК 2013 -аудит

Задача № 1 -

При проверке ЗАО «Факел» установлено, что расчёты с железнодорожной компанией за погрузку контейнеров производились согласно выписанных квитанций на бланке строгой от­чётности. В данной квитанции отдельной строкой выделен НДС. Сумма НДС возмещена из бюджета.

Задание

1. Указать, какие требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» налогового Кодекса РФ нарушены в данной ситуации.

2.Какие штрафные санкции могут быть применены при проверке налоговой инспекцией.

3 Нужно ли исправлять бухгалтерскую отчётность в данной ситуации ,

Задача №1 –РЕШЕНИЕ

1. Работники железной дороги нарушают налоговое законодательство. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ все организации обязаны выписывать счёт-фактуру при реализации товаров, работ, услуг. Выдавать квитанции вместо счёта-фактуры можно только при расчётах с населением (и. 7 ст. 168 НК РФ)

Возместить из бюджета «входной» НДС можно, если продавец выставил именно счёт-фактуру. Это установлено п. 1 ст. 169 НК РФ. Поэтому возмещать НДС на основании квитанции непра­вомерно.

2. Если во время проверки налоговый инспектор обнаружит, что предприятие не доплатило на­лог, то с предприятия взыщут:

-неуплаченную сумму НДС;

-штраф;

3. Ввиду того, что предприятие предъявило к зачёту из бюджета НДС, необходимо внести исправления в бухгалтерскую отчётность, сделав следующие бухгалтерские записи:

1. Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям»

2. Д-т сч. 68 субсчёт «'Расчёты по НДС» , К-т сч. 19 «НДС по приобретённым ценностям» - сторно.

Таким образом, уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС. Следует внести исправление в налоговую отчетность. Налоговые обязательства пересчитываются в том периоде, в котором была совершена ошибка (ст. 54 НК РФ). Поэтому ЗАО «Факел» должно представить декларации за те периоды, в которых ошибка привела к искажению налоговой отчётности. Предприятие обязано перечислить излишне зачтённую сумму «входного» НДС, а также перечислить пени.

Задача №2

Программа аудита содержит перечень, процедур проверки операций по кас­се, представленный в таблице (гр. 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (гр. 3).

Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифра­ми, например «1-4» покажите, для получения разумной уверенности в соблюде­нии какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских про­цедур.

Аудиторская процедура		Предпосылки
1	2	3
1. Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности		1. Существование
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода		2. Права и обязанно­сти
3. Проверка полноты оприходования де­нег в кассу с расчетного счета		3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»		4. Полнота
5.Поверка правильности проведения переоценки остатков наличной иностранной валюты		5. Стоимостная оцен­ка
6. Проверка правильности исчисления ос­татков на конец дня по кассовой книге		6. Точность
7.Проверка правильности отражения в учете движения денежных средств в кассе и их документального подтверждения		7. Представление и раскрытие

Задача №2-РЕШЕНИЕ

В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности

7 /2011«Аудиторские доказательства» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 N 99н)

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления бухгалтерской отчетности :

а) предпосылки составления бухгалтерской отчетности

1.Существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

2. Права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно

3.Возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

4. Полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

5.Стоимостная оценка -«Стоимостная оценка» — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства.Соблюдение предпосылки стоимостной оценки обеспечивает отражение всех элементов бухгалтерской отчетности в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет.

Точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;

7. Представление и раскрытие - соблюдение этой предпосылки подтверждает, что статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности раскрываются, классифицируются и характеризуются в соответствии с применяемыми основами подготовки и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для получения разумной уверенности в соблюде­нии предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности из перечисленных аудиторских про­цедур проводится: 1-2, 2-1, 3-4, 4-7,5-5,6-6,7-3.

Задача № 3

Общее число элементов проверяемой совокупности - десять штук, следует отобрать из них методом денежной выборки по интервалам три элемента. Общий объем совокупности – 46002 руб.

Задание:

1.Отобрать элементы для проверки методом денежной выборки по интервалам. 2.Отметить в таблице отобранные элементы, описать процедуру, привести необходимые расчеты.

Номер документа	Стоимостные значения проверяемых элементов, руб.	Стоимостные значения проверяемых элементов нарастающим итогом, руб.	Отобранные элементы
1	7000
2	6000
3	2500
4	500
5	7000
6	5000
7	9000
8	2000
9	1000
10	6002
Итого	46002	х

Задача№ 3-РЕШЕНИЕ

Для построения денежной выборки по интервалам, изучаемые объекты должны иметь стоимостное выражение, и должна существовать возможность определить стоимость нарастающим итогом.

Интервал денежной выборки можно рассчитать по формуле:

Инт = Ос / Эл,

где Ос - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении.

Интервал задается не в штуках, а в денежном выражении.

Стартовое значение задается случайным образом в денежном выражении, оно не должно превышать значение интервала.

Числовое значение для первого элемента равно стартовому значению. Числовое значение каждого последующего элемента равно предыдущему значению, увеличенному на значение интервала выборки. Следует отбирать элементы, в диапазон стоимости которых, рассчитанной нарастающим итогом, попадает соответствующее значение в денежном измерении.

Номер документа	Стоимостные значения проверяемых элементов, руб.	Стоимостные значения проверяемых элементов нарастающим итогом, руб.	Отобранные элементы
1	7000	7000
2	6000	13000	10000
3	2500	15500
4	500	16000
5	7000	23000
6	5000	28000	25334 (10000+15334)
7	9000	37000
8	2000	39000
9	1000	40000
10	6002	46002	40668 (25334+15334)
Итого	46002	х

Инт = 46002 / 3 = 15334 руб.

Стартовая точка – 10000 руб. (не более 15334 руб.).

Первая точка (10000 руб.) придется на второй элемент совокупности, поскольку по суммарной стоимости этот элемент занимает диапазон от 7000 до 13000 руб. Вторая точка, имеющая значение 25334 руб. (10000+15334) придется на шестой элемент, поскольку в соответствии с данными третьего столбца он занимает диапазон от 23000 до 28000 руб. и т.д.

Задача № 4

В таблице приведена информация о характер обстоятельств, которые стали причиной выражения модифицированного мнения( гр.1) и суждение о степени распространения их влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, от которых зависит форма модифицированного заключения(гр.2 и 3 ).

Задание:

1.Учитывая характер обстоятельств, и суждение аудитора о степени распространения их влияния на бухгалтерскую отчетность, обосновать и выразить модифицированное мнение об отчетности и записать в графы 2 и 3.

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
	а)существенное влияние, но не всеобъемлющее	б)существенное и всеобъемлющее влияние
1	2	3
1.Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена
2.Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств

Задача № 4 РЕШЕНИЕ

Порядок подготовки модифицированного мнения об отчетности аудируемого лица регулирует Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»,(утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н)

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

- характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

- суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

1.Бухгалтерская отчетность существенно искажена :

а) оказывает существенное, но не всеобъемлющее влияние, на бухгалтерскую отчетность ,-аудитор выражает мнение с оговоркой(строка1 графа 2).

б)оказывает существенное и всеобъемлющее влияние, на бухгалтерскую отчетность--аудитор выражает отрицательное мнение (строка1 графа3 ).

2.Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторски доказательств :

а) оказывает существенное, но не всеобъемлющее влияние, на бухгалтерскую отчетность , аудитор выражает мнение с оговоркой(строка2, графа 2).

б)оказывает существенное и всеобъемлющее влияние, на бухгалтерскую отчетность-аудитор заявляет отказ от выражения мнения (строка2 графа3 ).

Задача № 5

В таблице отражена информация для расчета уровня существенности.

Задание:

1. Используя данные приведенные в таблице ,определить значение для нахождения уровня существенности (гр.4) и определить единый уровень существенности.

2. Провести дополнительные вычисления по округлению итогового значения уровня существенности.

Информация для расчета уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя аудируемой бухгалтерской отчетности тыс. руб.	% от базового показателя	Значение для нахождения уровня существенности тыс. руб.
1	2	3
Нераспределенная прибыль	21289	5%
Выручка	135968	2%
Валюта баланса на конец периода	128038	2%
Капитал и резервы на конец периода	20500	10%
Общие затраты организации	101 341	2%

Задача № 5-РЕШЕНИЕ

Значение базового показателя выбирают из данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта Базовые показатели для расчета , критерии отнесения статей бухгалтерского баланса к значимым и их долю в процентах от базового показателя определяем исходя из профессионального суждения

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя аудируемой бухгалтерской отчетности тыс. руб.	% от базового показателя	Значение для нахождения уровня существенности тыс. руб.
1	2	3	4
Нераспределенная прибыль	21289	5%	1064
Выручка	135968	2%	2719
Валюта баланса на конец периода	128038	2%	2561
Капитал и резервы на конец периода	20500	10%	2050
Общие затраты организации	101 341	2%	2027

Среднее арифметическое значение показателей для нахождения уровнясуществен-ности составляет:(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) : 5 = 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на 49 %. ((2084 - 1064) : 2084 х 100 %)

Наибольшее значение отличается от среднего на 30 % ( (2719 - 2084) 2084 100% )

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего более значительно, значение 2719 тыс. руб. на 30% и кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. близко по величине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить (не корректировать) при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить. Новое среднее арифметическое значение составит:(2719 + 2561 + 2050 + 2027) : 4 = 2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после ок­ругления составляет 7% (2500 — 2339) :2339 100 %,) что находится в пределах 20 %. (не более чем на 20 % в ту или иную сторону от неокругленного значения. )

Сумму уровня существенности распределяют по статьям баланса (сальдо) в соответствии с их долей в валюте баланса отдельно по активу и пассиву, т.е. на актив баланса – 2500 тыс. руб. и на пассив – 2500 тыс. руб. Далее сумму, приходящуюся на статью баланса, распределяют по синтетическим счетам, формирующим эту строку, в соответствии с их долей в строке баланса.

Задача№ 6

Указать организацию, подлежащую обязательной аудиторской проверке за 2012 год, на основании данных, приведенных ниже. Обосновать выбор.

Показатель	ОАО «Восток»	ООО «Надежда»	ЗАО «Факел»	ЗАО Страховая компания «Витязь»
Направление деятельности	Торговля сельскохозяйственной техникой	Производство молока и молочной продукции	Оказание аудиторских услуг	Страхование
Выручка за 2012 год	450 млн руб.	387 млн руб.	421 млн руб.	356 млн руб.
Выручка за 2011	380 млн руб.	405 млн руб.	398 млн руб.	346 млн руб.
Сумма активов на 31.12.2012	55 млн руб.	45 млн руб.	2,9 млн руб.	78 млн руб.
Сумма активов на 31.12.2011	50 млн руб.	41 млн руб.	2,3 млн руб.	56 млн руб.