3. Облік доходів діяльності.
Для узагальнення інформації про доходи підприємства призначено рахунки класі 7 «Доходи і результати діяльності». Рахунки даного класу є тимчасовими, пасивними та використовуються для накопичення даних про доходи за звітний період. У кінці звітного періоду сальдо цих рахунків переноситься на рахунок 79 «Фінансові результати». На початок звітного періоду рахунки 7-го класу мають нульове сальдо.
За кредитом рахунків відображається сума загального доходу із сумю непрямих податків, зборів.
За дебетом – щомісячне відображення належної суми непрямих податків і віднесення суми чистого доходу на рахунок 79. крім рахунків 704 «Вирахування з доходу», 76 «Страхові платежі».
Облік доходів від реалізації продукції товарів, робіт, послуг ведеться на рахунку 70 «Доходи від реалізації» в розрізі 5 субрахунків.
Таблиця 2.
Характеристика рахунку 70 «Доходи від реалізації»
Рахунок |
Назва |
Характеристика |
701 |
Дохід від реалізації готової продукції |
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції |
702 |
Дохід від реалізації товарів |
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів підприємств торгівлі та інших організацій |
703 |
Дохід від реалізації робіт послуг |
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій підприємств і організацій, що виконують роботи, надають послуги |
704 |
Вирахування з доходу |
Для відображення суми надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими, сум наданих знижок після дати оплати, сум повернених товарів та інших сум, що підлягають вирахуванню |
705 |
Перестрахування |
Для узагальнення інформації про частики страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами перестрахування |
Аналітичний облік ведеться за видами групами продукції товарів, робіт, послуг, регіонами збуту або за напрямками визначеними підприємством.
Первинним документами є рахунки, договори купівлі продажу, міни, ТТН, платіжні вимоги, ПКО, виписки банку, акти виконаних робіт, розрахунки бухгалтерії.
Дохід від реалізації може відображатися двома методами: метод нарахувань – у момент відвантаження продукції. Та у момент отримання грошових коштів.
Таблиця 3
Типова кореспонденція рахунків по обліку доходів від реалізації
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Відвантажено готову продукцію, товари надано послуги покупцям та замовникам та визнано дохід |
361 |
701 702 703 |
2 |
Визнано дохід від реалізації на суму одержаних грошових коштів |
301 311 |
701 702 703 |
3 |
Відображено суми податків і обов’язкових платежів, які одержані у складі доходу від реалізації |
701 702 703 |
641 |
4 |
Списано дохід від реалізації за вирахуванням податків на фінансові результати |
701 702 703 |
791 |
5 |
Відображено суму наданих знижок після дати оплати, вартість повернених товарів, продукції та інші суми, які підлягають вирахуванню |
791 |
704 |
Облік інших операційних доходів, у складі цих доходів відображають всі інші доходи не пов’язані з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, а які пов’язані з вибуттям виробничих запасів, матеріальних цінностей, оборотних активів.
Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності використовуються рахунок 71 «Інший операційний дохід»
За кредитом відображається збільшення доходу. За дебетом – суми непрямих податків і списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»
Аналітичний облік ведеться за видами доходів. Первинними документами є довідки та розрахунки бухгалтерії.
Таблиця 4.
Характеристика рахунку 71 «Інший операційний дохід»
Рахунок |
Назва |
Характеристика |
711 |
Дохід від реалізації іноземної валюти |
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації іноземної валюти |
712 |
Дохід від реалізації інших оборотних активів |
Для узагальнення інформації про доходи від реалізації виробничих запасів, МШП |
713 |
Дохід від операційної оренди активів |
Для узагальнення інформації про доходи від оренди, крім фінансової, якщо ця діяльність на є метою створення підприємства. |
714 |
Дохід від операційної курсової різниці |
Для узагальнення інформації про доходи від курсових різниць за активами та зобов’язаннями підприємства |
715 |
Одержані штрафи, пені, неустойки |
Для узагальнення інформації про отримані штрафи, пені, неустойки та інші санкції, які визнані боржником, або по яких отримано рішення суду про їх стягнення |
716 |
Відшкодування раніше списаних активів |
Для узагальнення інформації про суми відшкодування підприємству за раніше списані активи |
717 |
Дохід від списання кредиторської заборгованості |
Для узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості після закінчення строку позовної давності |
718 |
Дохід від безоплатно отриманих оборотних активів |
Для узагальнення інформації про доходи підприємства від безоплатно одержаних оборотних активів, крім фінансових інвестицій і доходи від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю |
719 |
Інші доходи від операційної діяльності |
Для узагальнення інформації про інші доходи, зокрема по операціям з тарою, від інвентаризації, від діяльності житлово-комунальних та обслуговуючих господарств |
Основні бухгалтерські проведення наведені в табл.5.
Таблиця 5.
Типова кореспонденція рахунків по обліку інших операційних доходів
№ п/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
1 |
Відображено дохід від реалізації іноземної валюти |
312 |
711 |
2 |
Відображено дохід від реалізації оборотних активів |
301,311 361,377 |
712 |
3 |
Відображено доходи від операційної оренди активів |
301,311 377 |
713 |
4 |
Відображено дохід від операційної курсової різниці |
312 |
714 |
5 |
Відображено штрафи, пені, неустойки |
361,377 685 |
715 |
6 |
Відображено суму відшкодувань підприємству у вартості раніше списаних активів |
20,22,28 |
716 |
7 |
Відображено дохід від безоплатно одержаних активів |
20,22,28 |
718 |
8 |
Відображено доходи за результатами проведеної інвентаризації |
20,22,25,26,28 |
719 |
9 |
Відображено суму податків, платежів, отриманих у складі іншого операційного доходу |
71 |
64 |
10 |
Списано дохід на фінансовий результат |
71 |
791 |
Облік доходів фінансової діяльності. До доходів фінансової діяльності належить: - доходи від інвестицій в асоційовані, спільні та дочірні підприємства; - дивіденди одержані; - відсотки одержані; - інші доходи від фінансової діяльності. З даними видами доходів пов’язане поняттям метод участі в капіталі – метод обліку інвестицій, який передбачає збільшення або зменшення балансової вартості інвестицій відповідно на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування
Рахунок 72 «Доходи від участі в капіталі» призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійсненні в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік їх ведеться за методом участі в капіталі.
За кредитом відображається збільшення доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»
Шифр |
Назва |
721 |
Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства |
722 |
Дохід від спільної діяльності |
723 |
Дохід від інвестицій в дочірні підприємства |
Облік отриманих дивідендів, відсотків та інших отриманих доходів від фінансових операцій ведеться на рахунку 73 «Інші фінансової доходи в розрізі трьох субрахунків:
Шифр рахунку |
Назва рахунку |
731 |
Дивіденди одержані |
732 |
Відсотки одержані |
733 |
Інші доходи від фінансових операцій |
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» кореспондує:
за дебетом з кредита рахунків |
за кредитом з дебетом рахунків |
792 «Результат фінансових операцій» |
14 «Довгострокові фінансові інвестиції» |
30 «Каса» |
|
31 «Рахунки у банках» |
|
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
67 «Розрахунки з учасниками» |
|
68 «Розрахунки за іншими операціями» |
Облік доходів від інвестиційної діяльності. До складу доходів від інвестиційної діяльності відносяться доходи від : - реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; - не операційних курсових різниць; - безоплатно одержаних необоротних активів; - інші доходи від звичайної діяльності.
Для узагальнення інформації про доходи які виникають в процесі звичайної діяльності проте непов’язані з операційною та фінансовою діяльністю призначено рахунок 74 «Інші доходи» в розрізі субрахунків:
Шифр рахунку |
Назва рахунку |
741 |
Дохід від реалізації фінансових інвестицій |
742 |
Дохід від реалізації необоротних активів |
743 |
Дохід від реалізації майнових комплексів |
744 |
Дохід від не операційної курсової різниці |
745 |
Дохід від безоплатно одержаних активів |
746 |
Інші доходи від звичайної діяльності |
Облік надзвичайних доходів відображається на рахунку 75 «Надзвичайні доходи» в розрізі субрахунків:
Шифр рахунку |
Назва рахунку |
751 |
Відшкодування збитків від надзвичайних подій |
752 |
Інші надзвичайні доходи |
За кредитом відображається визнана сума відшкодування від страхових організацій, за дебетом списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».
Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» кореспондує:
за дебетом з кредита рахунків |
за кредитом з дебетом рахунків |
794 «Результат надзвичайних подій» |
30 «Каса» |
31 «Рахунки у банках» |
|
37 «Розрахунки з різними дебіторами» |
|
50 «Довгострокові позики» |
|
60 «Короткострокові позики» |