Типовые ситуации Поступление товаров Покупка товаров

Товары могут учитываться несколькими способами:

- по покупным ценам:

- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

- по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей");

- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

По покупным ценам товары учитывают организации оптовой торговли и производственные (неторговые) организации.

Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам.

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Рассмотрим, как учитывать товары по фактической себестоимости (как учитывать товары по продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка"; по учетным ценам - счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относят:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

- расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

- транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:

- расходы по транспортировке и хранению товаров;

- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

- расходы по таре;

- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом товаров;

- недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;

- прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары":

Дебет 41 Кредит 60 (76, ...)

- отражены суммы, уплаченные поставщику;

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров сделайте запись:

Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 (50, ...)

- оплачены товары.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы вы можете учитывать двумя способами:

- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

- на счете 44 "Расходы на продажу".

Обратите внимание: как следует из положений статьи 320 Налогового кодекса, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включают в стоимость товаров, если они включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора.

В противном случае транспортные расходы надо учитывать в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары").

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов вы должны зафиксировать и в учетной политике для целей налогообложения.

Более подробно о том, как отразить в учете транспортно-заготовительные расходы организации, смотрите счет 44 "Расходы на продажу".

Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как товары были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", проценты по кредитам и займам являются прочими расходами, то есть учитываются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования товаров:

- проценты включаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41 "Товары");

- проценты учитываются на счете в составе прочих расходов (то есть по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").

Вы можете выбрать наиболее приемлемый для вас способ учета уплаченных процентов, который следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Поэтому, если вы выберете второй способ (отнесение процентов в состав прочих расходов), налоговый учет будет ближе к бухгалтерскому, что позволит избежать двойной работы.

Пример

ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 60 000 руб. Кредит был получен для покупки партии товаров. Согласно договору, кредит предоставлен на 1 месяц под 40% годовых.

Согласно учетной политике, "Актив" учитывает проценты по заемным средствам в составе операционных расходов.

Стоимость партии товаров в ценах поставщика также составила 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 2000 руб. (60 000 руб. х 40% : 12 мес. х 1 мес.) - начислены проценты по банковскому кредиту.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации - в пределах квартала.

Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте) (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При приемке товаров, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Как учесть такие недостачи, смотрите счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", ситуацию "Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей, полученных от поставщика".

Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал

Как учесть поступление товара в качестве вклада в уставный капитал, смотрите счет 75 "Расчеты с учредителями", ситуацию "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал ЗАО, ОАО, ООО".

Получение товаров безвозмездно

Как учесть безвозмездное получение товаров, смотрите счет 98 "Доходы будущих периодов", ситуацию "Безвозмездное получение ценностей".

Отражение выявленных излишков товаров

В ходе проведения инвентаризации материально-производственных запасов вы можете обнаружить неучтенные товары. Такие товары вы должны оприходовать.

Для этого сделайте проводку:

Дебет 41 Кредит 91-1

- оприходованы неучтенные товары, выявленные при инвентаризации.

Списание товаров

Списание товаров (при продаже, безвозмездной передаче и т.д.) отражайте по кредиту счета 41.

Продажа товаров

Продажа товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывается на счете 90 "Продажи".

Порядок списания товаров, учтенных по покупным и по продажным ценам, различается.

Как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите счет 42 "Торговая наценка".

Списание товаров, учтенных по покупным ценам, отражается следующим образом.

При переходе права собственности на проданные товары к покупателю сделайте в учете запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров,

- одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41

- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.

Если товары облагаются НДС, начислите этот налог:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи товаров:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи товаров

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи товаров.

Пример

Организация оптовой торговли ЗАО "Плутон" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в ЗАО "Плутон" ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров составила 46 000 руб.

Бухгалтер "Плутона" должен сделать записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.

Подробнее о том, как учитывать продажу товаров, смотрите счет 90 "Продажи".