Счет 09 "Отложенные налоговые активы" Инструкция

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" корреспондирует со счетами:
По дебету	По кредиту
68 Расчеты по налогам и сборам	68 Расчеты по налогам и сборам 99 Прибыли и убытки

Типовые ситуации Что учитывают на счете 09

На счете 09 отражают отложенные налоговые активы.

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Его рассчитывают по формуле:

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Отложенный │ │ Вычитаемая │ │ Ставка │

│ налоговый актив │ = │ временная разница │ х │ налога на прибыль │

└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────┘

Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например, если:

- фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

- убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;

- в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.

Вычитаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример

20 февраля 2009 года ЗАО "Актив" ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.

В целях бухгалтерского учета "Актив" начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта 2009 года.

Как это сделать, показано в примере на стр. 55.

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 - 5000).

В конце I квартала 2009 года бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 02 субсчет "Амортизация по производственному оборудованию"

Кредит 02 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 3000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражена сумма отложенного налогового актива.

Пример

ЗАО "Актив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

Во II квартале 2009 года "Актив" получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС - 75 000 руб.) и передал их в производство. В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег - 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 375000 руб. (450 000 - 75 000), а в налоговом - в сумме 200000 руб. (240 000 - 40 000).

Вычитаемая временная разница составит 175000 руб. (375 000 - 200 000).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 375 000 руб. (450 000 - 75 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 75 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51

- 240 000 руб. - перечислены деньги поставщику за материалы;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 175 000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

По итогам II квартала бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 35 000 руб. (175 000 руб. х 20%) - отражена сумма отложенного налогового актива.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно делать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- уменьшена сумма отложенного налогового актива.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале 2009 года "Актив" полностью погасил свою задолженность перед поставщиками, перечислив им 250 000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 210 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 35 000 руб. (175000 руб. х 20%) - отложенный налоговый актив погашен.

Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 "Прибыль и убытки":

Дебет 99 Кредит 09

- списана сумма отложенного налогового актива.

Пример

В июне 2009 года ЗАО "Актив" продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;

в налоговом учете - 40 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на этот объект, - 4000 руб.

При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 99 Кредит 09

- 4000 руб. - сумма отложенного налогового актива отнесена на убытки отчетного периода.