Счет 97 "Расходы будущих периодов" Инструкция

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами:
По дебету	По кредиту
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
04 Нематериальные активы	10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов	20 Основное производство
10 Материалы	23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	25 Общепроизводственные расходы
23 Вспомогательные производства	26 Общехозяйственные расходы
25 Общепроизводственные расходы	29 Обслуживающие производства и хозяйства
26 Общехозяйственные расходы	44 Расходы на продажу
29 Обслуживающие производства и хозяйства	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
41 Товары	79 Внутрихозяйственные расчеты
43 Готовая продукция	96 Резервы предстоящих расходов
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	99 Прибыли и убытки
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
96 Резервы предстоящих расходов

Типовые ситуации Формирование расходов будущих периодов

В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в инструкции) могут быть учтены:

суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается (п. 3 ПБУ 10/99) и, следовательно, на счете 97 "Расходы будущих периодов" не отражается.

Для учета авансов и предоплат используйте счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Пример

Ситуация "а"

В январе ЗАО "Актив" заключило договор с ежемесячным журналом "Новые рынки" на размещение рекламы своей продукции в каждом номере журнала.

"Новые рынки" в течение года должны будут опубликовать 12 рекламных объявлений "Актива" размером 1/16 журнальной полосы.

Стоимость одного объявления - 5500 руб. (в том числе НДС - 500 руб.).

Согласно счету, выставленному журналом, общая стоимость рекламы составила 66 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

"Актив" полностью оплатил счет в январе.

В этом случае сумму, которую "Актив" перечислил журналу "Новые рынки", следует рассматривать как аванс, так как фактическое оказание рекламных услуг (публикация рекламных объявлений) будет производиться в течение года.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 66 000 руб. - перечислен аванс на оказание рекламных услуг. Эта сумма в течение года (по факту публикации каждого объявления) должна быть учтена в составе расходов организации:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 5000 руб. - затраты на рекламу учтены в составе расходов на продажу;

Дебет 19 Кредит 60

- 500 руб. - учтен НДС по рекламным услугам. Ситуация "б"

В январе ЗАО "Актив" поместило рекламу своей продукции размером в журнальную полосу в ежегодном каталоге "Мир товаров".

Стоимость рекламы составила 66 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

Счет, выставленный "Миром товаров", "Актив" в январе полностью оплатил.

Так как действие этой рекламы рассчитано на длительный период, а к моменту оплаты рекламные услуги были фактически оказаны, то бухгалтер "Актива" учел эту сумму в составе расходов будущих периодов:

Дебет 60 Кредит 51

- 66 000 руб. - оплачены рекламные расходы;

Дебет 97 Кредит 60

- 60 000 руб. - сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60

- 6000 руб. - учтен НДС по рекламным услугам.