Как учесть затраты по кредитам (займам), полученным для оплаты инвестиционного актива

Порядок учета затрат по кредитам (займам), полученным для оплаты основных средств или имущественных комплексов (инвестиционных активов), зависит от того, начисляется по ним амортизация или нет.

Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту (займу) включаются в его первоначальную стоимость. Этот порядок действует, если выполнены следующие условия:

организация понесла расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;

наступил срок уплаты процентов по кредиту (займу);

стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;

основное средство не введено в эксплуатацию.

Если эти условия не выполнены, то все затраты, связанные с получением кредита (займа), учитываются в составе операционных расходов.

Если все условия выполнены, то основные затраты по кредиту (займу) отразите так:

Дебет 08 Кредит 66

- учтены основные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Дополнительные затраты отразите проводкой:

Дебет 08 Кредит 60

- учтены дополнительные затраты по кредиту (займу), использованному на оплату капитальных вложений (до списания капитальных вложений на счета учета основных средств).

Если расходы на покупку или строительство основного средства снизились, то сумма кредита (займа) может быть использована для осуществления краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений.

В такой ситуации затраты, связанные с получением кредита (займа), уменьшаются на сумму дохода, полученного от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

Пример

В январе 2009 года ЗАО "Актив" получило кредит в сумме 1 200 000 руб. на строительство здания цеха. За пользование кредитом "Актив" уплачивает проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально. Кредит получен сроком на один год.

В I квартале 2009 года рыночная стоимость строительных материалов снизилась. Поэтому кредит в сумме 100 000 руб. был использован для покупки государственных краткосрочных ценных бумаг. Доход, полученный в I квартале 2009 года от вложения кредита в государственные краткосрочные ценные бумаги, составил 11 250 руб.

Сумма процентов, которая подлежит уплате по кредиту за I квартал 2009 года, составит:

1 200 000 руб. х 20% : 12 мес. х 3 мес. = 60 000 руб.

Сумма процентов, которая подлежит включению в первоначальную стоимость здания цеха, составит:

60 000 руб. - 11 250 руб. = 48 750 руб.

Сумма процентов по кредиту в размере 11 250 руб. учитывается в составе операционных расходов.

При начислении процентов по кредиту бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 66

- 48 750 руб. - начислены проценты по кредиту, включаемые в первоначальную стоимость цеха;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 11 250 руб. - начислены проценты по кредиту, включаемые в состав операционных расходов.

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):

полученным в иностранной валюте;

сумма которых выражена в условных денежные единицах.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору (заимодавцу), возникает отрицательная курсовая или суммовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость основного средства.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет больше, чем на дату их перечисления кредитору (заимодавцу), возникает положительная курсовая или суммовая разница.

На эту разницу необходимо уменьшить первоначальную стоимость основного средства.