План счетов бухгалтерского учёта

С целью обобщения результатов хозяйственной деятельности бухгалтерские счета систематизируются и группируются в План счетов бухгалтерского учета. Для получения разносторонней информации, необходимой для управления и контроля, важное значение имеет применение научно – обоснованного плана счетов.

Под Планом счетов понимают систематизированный перечень счетов, определяющий организацию всей системы бухгалтерского учёта на предприятиях, в организациях и учреждениях с целью получения информации, необходимой для управления и контроля.

План счетов разрабатывается на основе классификации счетов по их экономическому содержанию и утверждается Министерством финансов Украины. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении программы реформирования системы бухгалтерского учёта с применением международных стандартов» от 28.10.98 г. № 1706 Министерством финансов Украины разработан и утверждён (приказом №291 от 30.11.99 г.) План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Он является обязательным для всех предприятий и организаций Украины (кроме банков и бюджетных учреждений).

Счета в Плане по экономическому содержанию сгруппированы в девять классов. В отдельный класс выделены забалансовые счета. При этом счета в Плане размещены в определённой последовательности: вначале классы счетов для учёта хозяйственных средств и процессов, а затем – классы счетов для учёта источников образования хозяйственных средств.

Структура Плана счетов

№ класса а	Название класса
1	Необоротные активы
2	Запасы
3	Денежные средства и другие активы
4	Собственный капитал и обеспечение обязательств
5	Долгосрочные обязательства
6	Текущие обязательства
7	Доходы и результаты деятельности
8	Расходы по элементам
9	Расходы деятельности
0	Забалансовые счета

План счетов напрямую связан с «Балансом» и «Отчетом о финансовых результатах».

Остатки счетов классов 1 — 3 отражаются в активе «Баланса», остатки счетов классов 4 — 6 — в разделах пассива «Баланса». Данные счетов класса 7,8,9 используются при составлении «Отчета о финансовых результатах». Забалансовые счета класса 0 раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности.

Счета активов, обязательств и собственного капитала являются постоянными, т. е. ведутся из периода в период, а счета доходов и расходов — временными и закрываются в конце каждого отчетного периода.

Счета расходов активные, (увеличение — по дебету, уменьшение, списание — по кредиту), доходов — пассивные (увеличения — по кредиту, уменьшения — по дебету).

Временные счета закрываются в конце каждого отчетного периода и сальдо по ним переносится в счет прибылей и убытков.

Далее счета классифицируются:

• по экономическому содержанию;

• по назначению и структуре;

По экономическому содержанию выделяют:

1) счета хозяйственных средств:

• счета необоротных активов;

• счета учета запасов;

• счета учета денежных средств и других активов;

2) счета источников хозяйственных средств:

• счета собственного капитала и обеспечение обязательств;

• счета обеспечения предстоящих расходов и платежей;

• счета учета заемных и привлеченных средств;

3) счета хозяйственных процессов:

• счета производственных процессов;

• счета расходов;

• счета доходов;

• счета финансовых результатов.

Классификация счетов по экономическому содержанию показывает связь между счетами и формами отчетности.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает содержание записей по дебету счета, кредиту счета и остатку, т. е. показывает, для каких целей предназначены те или иные счета и как они построены.

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся па следующие группы:

1. Основные.

2.Регулирующие.

3.Операционные.

4.Финансово-результатные.

5.Забалансовые.

На основных учитываются хозяйственные средства и их источники, т. е. объекты учета, составляющие основу хозяйственной деятельности, характеризуют имущественное состояние предприятия. По остаткам с этих счетов составляется баланс. В свою очередь, основные счета подразделяются па группы: инвентарные (материальные), денежные, счета собственного капитала и расчетные.

Регулирующие счета — регулируют (уточняют) оценки средств и источников, учитываемых па основных счетах и самостоятельного значения не имеют. Они, в свою очередь, подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета увеличивают оценку, данную объекту учета на основном счете. Например, счет «Транспортно-заготовительные расходы» (289 по Плану счетов ) ведется в дополнение к инвентарному счету производственных запасов «Товары» (28). Первоначальная стоимость материальных ценностей определяется путем сложения сумм основного счета и соответствующего ему дополнительного.

Контрарные регулирующие счета уменьшают оценку остатка на соответ-ствующем основном счете. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные.

Контрактивиые регулирующие счета уточняют (уменьшают) оценку средств на активном основном счете, при этом сами являются пассивными. Например, к активному счету «Основные средства» контрактивным счетом является пассивный счет «Износ основных средств».

Контрпассивпые счета активные, но уточняют оценку источника на пассивном счете. Например, к пассивному счету «Прибыль нераспределенная» контрпассивный счет «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов в бухгалтерском учете. Они делятся на следующие подгруппы: собирательно-распределительные, собирательные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Собирательно-распределительные счета предназначены для предварительного учета (сбора) расходов с целью их последующего распределения между объектами учета расходов (ввиду невозможности прямого отнесения указанных расходов на себестоимость соответствующих объектов).

Собирательные счета предназначены для учета расходов текущего периода по дебету счетов и списания полной суммы расходов на счет «Финансовые результаты» в конце месяца и отчетного года.

Бюджетно-распределительные счета используются для обеспечения принципа соответствия доходов и расходов.

Калькуляционные счета предназначены для учета совокупности расходов, связанных с производственным процессом, и определения фактической себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Сопоставляющие счета предназначены для учета хозяйственных процессов и их результатов. По дебету и кредиту отражается один и тот же объект, но в разных денежных оценках, сравнивая которые определяется результат данного процесса.

Финансово-результатные счета — счета прибылей и убытков, в частности счета «Прибыль нераспределенная» (пассивный счет) и «Непокрытые убытки» (активный счет).

Основное назначение забалансовых счетов, учитывать хозяйственные средства, не принадлежащие данному предприятию. Это может быть сырье, принятое в переработку, арендованные основные средства и т. д. Правило двойной записи не распространяется на забалансовые счета. Запись делается либо по дебету счета, либо по кредиту.

Каждому синтетическому счёту и субсчёту, кроме названия, присвоен определённый номер (код), т.е. условное числовое обозначение. Использование кодов счетов значительно ускоряет и сокращает учётную работу, а также является необходимым условием при автоматизированной обработке учётной информации на ЭВМ.

В Плане счетов использована децимальная система нумерации (кодирования) счетов. Это означает, что максимально возможное количество синтетических счетов в Плане – не более 99, а количество субсчетов к соответствующим синтетическим счетам – не более 9. За каждым классом закреплена определённая серия номеров (кодов) счетов с учётом определённого резерва свободных номеров (на случай, если возникнет необходимость в дополнительных синтетических счетах). Номера (коды) синтетических счетов двузначные. Субсчетам присвоены порядковые номера в пределах соответствующего синтетического счёта. Номер (код) каждого субсчёта состоит из номера синтетического счёта и порядкового номера самого субсчёта. При этом первая цифра номера (кода) субсчёта означает номер класса, вторая – номер синтетического счёта, третья – номер субсчёта. Например, код 103 означает: 1- класс «Необоротные активы», 0 – номер синтетического счёта «Основные средства», 3 – номер субсчёта «Здания и сооружения».

Министерством финансов Украины предоставлено предприятию право в случае необходимости вводить у себя любые субсчета, сохраняя при этом нумерацию субсчетов действующего Плана счетов. Это позволит обеспечить углубление аналитичности учётной информации, более полно использовать возможности современной вычислительной техники.

Для обеспечения правильного использования счетов при отражении хозяйственных операций Министерством финансов разработана инструкция к Плану счетов. В ней приведена характеристика экономического содержания, назначения и строения каждого счёта, типовая корреспонденция счетов, а также даются указания о порядке организации аналитического учёта.

План счетов и инструкция по его применению являются важным средством государственного руководства бухгалтерским учётом на предприятиях и в организациях всех форм собственности, возможности обобщения показателей учёта при составлении баланса и других форм отчётности.