Учётная формула бухгалтерского баланса:

Активы = Обязательства (пассивы) + Собственный капитал

Это уравнение отображает суть фундаментальной учётной модели - общего экономического описания, которое даёт возможность регистрировать каждую хозяйственную операцию. Двойное экономическое влияние каждой хозяйственной операции записывают в рамках этой расширенной учётной модели. Её ещё можно записать так:

Собственный капитал = Активы – Обязательства (пассивы)

В бухгалтерском балансе предприятия Украины подают данные о наличии активов, собственного капитала и обязательств на начало отчётного года и на конец отчётного года, т.е. на конец первого квартала, первого полугодия, 9 –и месяцев и на конец отчётного года.

Дальнейшее раскрытие отдельных статей баланса прилагается в примечаниях к финансовой отчётности.

3. Счета б/у, их назначение и строение. План счетов б/у, принципы построения и значение

Для оперативного руководства необходима постоянная информация об изменениях имущества и источниках его образования в процессе хозяйственной деятельности. Для этого необходимо отражать каждую хозяйственную операцию в определённой последовательности. Текущий учёт изменения хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности обеспечивается с помощью системы счетов.

Счета бухгалтерского учёта являются способом группировки хозяйственных операций по экономически однородным признакам для обеспечения систематического контроля за наличием и изменением средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учёте для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельный счета («Основные средства», «Материалы», «Топливо», «Производство», «Уставный капитал» и т.д.)

В зависимости от характера учитываемых объектов записи на счетах могут осуществляться в разных измерителях (натуральных, трудовых), но с обязательным использованием денежного измерителя с целью обобщения разнородных видов средств и процессов.

Хозяйственные операции, не зависимо от их экономического содержания, всегда вызывают увеличение или уменьшение определённых видов средств или источников их образования. Например, движение денежных средств характеризуется их поступлением в кассу (увеличение) или расходование из кассы (уменьшение); задолженность поставщикам также характеризуется её увеличением или уменьшением и т.д.

Увеличение и уменьшение хозяйственных средств и их источников в результате хозяйственных операций отражается на счетах раздельно. Поэтому счета бухгалтерского учёта принято изображать в виде двусторонней таблицы, левую сторону которую обозначают условным термином «дебет», а правую «кредит». Наименование счёта пишут посредине таблицы.

Схематически строение счёта можно представить так:

Счёт

(наименование счёта)

Дебет Кредит

Чтобы иметь полное представление об учитываемом объекте, на каждом счёте записывают, прежде всего, начальный остаток средств или их источников, который называется начальным остатком или начальным сальдо. После этого на счетах отражают хозяйственные операции, т.е. изменения средств или их источников. При этом увеличение учитываемого объекта записывают на одной стороне счёта, а уменьшение на другой. Имея информацию о начальном остатке учитываемого объекта и его изменениях в течение отчётного периода, определяют его остаток на конец отчётного периода.

Итоги записей хозяйственных операций по дебету и кредиту называются оборотами. Оборот, определённый по дебету счёта, называется дебетовым оборотом, по кредиту счёта – кредитовым оборотом.

Счета активные и пассивные. Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, в котором отражают хозяйственные средства и пассива – где показываются источники их образования. В соответствии с этим и все счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учёта наличия и изменения хозяйственных средств, пассивные – для учёта наличия и изменения источников образования хозяйственных средств. При открытии счетов на них записывают начальные остатки (сальдо) на основании данных статей баланса. Поскольку хозяйственные средства размещены в балансе с левой стороны – в активе, то и остатки средств на активных счетах также записывают на левой стороне – на дебете. Источники средств отражаются в балансе на правой стороне (в пассиве), то остатки на пассивных счетах записывают на правой стороне счёта – на кредите. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, пассивные – кредитовое. В этом состоит одна из взаимосвязей между балансом и счетами.

Активные счета Пассивные счета

Д-т сч. «Основные средства» К-т Д-т сч. «Уставный капитал» К-т

С альдо Сальдо

300000 415000

На активных счетах по дебету отражают остаток хозяйственных средств на начало месяца и их увеличение, а по кредиту уменьшение средств. Для определения остатка (сальдо) на конец месяца на активном счёте необходимо к начальному дебетовому остатку на начало месяца прибавить оборот по дебету (увеличение) и из полученной суммы вычесть оборот по кредиту (уменьшение). В случае отсутствия остатка счёт считается закрытым.

Активные счета открывают записями остатков по статьям актива Баланса на последнюю дату предшествующего отчетного месяца.

Схематически строение активного счёта можно представить так:

Активный счёт

Дебет	Кредит
Сальдо – остаток хозяйственных средств на начало месяца Оборот – увеличение хозяйственных средств (+) Сальдо - дебетовое	Оборот – уменьшение хозяйственных средств (-)

Пассивные счета предназначены для учета наличия и изменений источников средств.

На пассивных счетах по кредиту отражают остатки источников средств на начало отчётного периода и увеличение их, а по дебету – уменьшение. Для определения остатка на конец месяца на пассивном счёте следует к начальному кредитовому сальдо прибавить оборот по кредиту (увеличение) и из полученной суммы вычесть оборот по дебету (уменьшение).

Схематически строение пассивного счёта можно представить так:

Пассивный счёт

Дебет	Кредит
Оборот – уменьшение источника средств	Сальдо – остаток источника средств Оборот – увеличение источника средств (+) Сальдо - кредитовое

Познакомившись со строением счетов, видим, что дебет и кредит активных и пассивных счетов имеют разное значение. Так на дебет активного счёта записывают увеличение хозяйственных средств, а пассивного – уменьшение источников средств; на кредите пассивного счёта отражают увеличение источников средств, активного – уменьшение хозяйственных средств. Активные счета имеют остаток только дебетовый (поскольку нельзя использовать средств больше чем имеется в наличии); пассивные счета – только кредитовый (поскольку использование источников средств ограничивается наличием хозяйственных средств).

В системе счетов бухгалтерского учёта используется небольшая группа активно – пассивных счетов, на которых учитываются одновременно и средства хозяйства, и источники их образования, а следовательно, они сочетают признаки, как активных счетов, так и пассивных (например, счёт «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», на дебете которого отражают убытки, а на кредите – прибыль, и т.д.). В практике активно – пассивные счета имеют ограниченное применение.

В таких случаях сальдо конечное проставляется по той стороне, сумма которой превышает входящий остаток с соответствующим оборотом.

Связь между счетами, возникающая при двойной записи называется корреспонденцией счетов. Счета, задействованные при такой корреспонденции, называются корреспондирующими счетами.

Корреспонденции счетов (бухгалтерская проводка) — это указание дебетуемого и кредитуемого счета по каждой хозяйственной операции.

Для того, чтобы сделать правильную бухгалтерскую проводку важно помнить, структуру активных и пассивных счетов.

Порядок записи в проводке делается в определенной последовательности, сначала сумма записывается в дебет одного счета, а затем в кредит другого.