3.7 Метод учета затрат и калькулирования нормативной себестоимости продукции

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себес­тоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная каль­куляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и тру­довых затрат.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затра­ты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себес­тоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимо­сти (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативная калькуляция используется для:

• определения фактической себестоимости продукции;

• оценки брака в производстве;

• оценки размеров незавершенного производства.

Все изменения действующих норм отражаются в течение меся­ца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Учет готовой продукции ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно.

На практике зачастую используются различные варианты норма­тивного метода калькуляционного учета себестоимости продукции, при которых:

1. нормируются и учитываются отклонения от норм и изменения норм только по прямым издержкам производства, и, следовательно, нормативная калькуляция составляется только по ним;

2. остатки незавершенного производства при изменении норм рас­ходов не пересчитываются, а все изменения норм расходов и откло­нения от них относятся на выпуск готовой продукции;

3. при незначительном изменении норм расходов в течение отчет­ного периода их управленческий учет ведется не отдельно, а только вместе с отклонениями от норм расхода.

Нормативный метод позволяет не дожидаясь конца месяца определить фактическую себестоимость, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

Норма - это заранее установленное числовое выражение ре­зультатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессив­ной технологии и организации производства.

К одному из мето­дических принципов организации нормативного учета относится оценка остатков незавершенного производст­ва на начало отчетного периода, издержек производства, брака и выпу­ска продукции за отчетный период по нормам расхода, действующим на начало этого периода. Следовательно, остатки незавершенного про­изводства на конец отчетного периода также подлежат оценке по теку­щим нормам на начало следующего отчетного периода.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного перио­да становятся начальными остатками в следующем отчетном периоде. Но если в течение указанного срока произошли изменения текущих норм, оценка остатков незавершенного производства на начало следу­ющего периода будет отставать от нормативной калькуляции на нача­ло отчетного периода. Возникает необходимость пересчета остатков незавершенного производства на величину изменений за отчетный период. Этот пересчет рекомендуется делать одним из двух способов.

Первый способ — прямой подетальный пересчет: данные об остатках незавершенного производства, полученные на основе ин­вентаризации или управленческого учета по деталям и узлам, умно­жаются на величину изменений норм. Такой расчет наиболее досто­верен, но и более трудоемок. Так, при бесполуфабрикатном варианте сводного учета издержек производства возникает необходимость пе­ресчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения.

Менее трудоемок второй способ — укрупненный пересчет по ка­лькуляционным статьям затрат.

Все отступления фактических издер­жек производства по любой калькуляционной статье затрат от дейст­вующих норм рассматриваются как отклонения от норм расхода.

Суммируя нормативные затраты по всем выпускаемым изделиям определяют нормативную себестоимость всего выпуска по статьям расходов. Фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормативный метод учета затрат может быть организован одним из следующих способов:

1. с использованием счета 40 «Выпуск продукции»;

2. без использование счета 40 «Выпуск продукции».

12